Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2014 по делу n А45-2494/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А45-2494/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 19 мая 2014 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Л.А. Колупаевой, А.Л. Полосина,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.С. Левенко с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя - без участия (извещен),

от заинтересованного лица – С.А. Шеиной по доверенности от 09.01.2014, удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Интехком»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 26 февраля 2014 г. по делу № А45-2494/2013 (судья В.П. Мануйлов)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Интехком» (ОГРН 1045401298733, ИНН 5403167442, 630024, г. Новосибирск, ул. Мира, д. 58)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (630024, г. Новосибирск, ул. Мира, д, 63)

о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Интехком» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Интехком») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска) о признании недействительным решения от 11.09.2012 № 1057 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 154067 руб.

Определением суда от 11.04.2013 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения арбитражного суда по делу № А45-25193/2012, определением суда от 24.12.2013 возобновлено.

Решением суда от 26.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, направить вопрос на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что собственники правомерно предъявили к оплате счета-фактуры с НДС со ставкой 18 %; - собственники вагонов не являются участниками перевозочного процесса, так как они не совершали ни одного действия связанного с перевозочным процессом (оказанием услуг), отсутствует связь между собственником и экспортером, необходимая для участия в международной перевозке; - выдавая доверенности собственник теряет право владения своим имуществом (вагонами); - налоговым органом не соблюдены требования пункта 3 статьи 131 АПК РФ.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. По мнению инспекции, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представитель налогового органа просила в удовлетворении жалобы отказать, считает решение суда  законным и обоснованным.

Заявитель о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции своего представителя не направил. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителя заявителя.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ООО «Интехком» за 1 квартал 2012 г.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией 01.08.2012 составлен акт № 20580 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

На основании акта и иных материалов проверки инспекцией 11.09.2012 принято решение № 1057 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2012 г. в сумме 154067 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно с указанным решением инспекцией 11.09.2012 вынесено решение № 19 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому налогоплательщику отказано в возмещении НДС в размере 154067 руб., а также решение от 11.09.2012 № 2 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику подтверждено возмещение НДС в размере 8542 руб. 

Общество обжаловало решения от 11.09.2012 № 1057, № 19 в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее – УФНС России по Новосибирской области) в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 06.11.2012 № 561 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение от 11.09.2012 № 1057 утверждено и вступило в силу.

Посчитав решение налогового органа от 11.09.2012 № 1057 недействительным, ООО «Интехком» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что с момента действия статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в указанной редакции (с 1 января 2011 года) для целей налогообложения имеет значение факт перевозки товаров, при которых пункт отправки и назначения расположен за пределами территории Российской Федерации, поскольку поставщикам подвижных составов (собственникам вагонов) были известны станции отправления и станции назначения, это позволяло собственникам своевременно определить ставку налога, применяемую в данном случае при реализации услуг в соответствии со статьей 164 НК РФ и указать ее в счетах-фактурах.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Интехком» заключило договоры с контрагентами, согласно которым приняло на себя обязательства оказывать заказчикам транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозок грузов заказчика по железнодорожным дорогам Российской Федерации и стран СНГ, в том числе вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации и стран СНГ, ввозимых на территорию Российской Федерации и стран СНГ.

Во исполнение данных договоров 18.03.2011 между ООО «Интехком» (принципал) и ООО «АлтайЭкспортИмпорт» (агент) заключен агентский договор № 2 (далее – агентский договор от 18.03.2011 № 2), по условиям которого агент обязуется совершать операции по таможенному оформлению товаров, транспортных средств, поставляемых в рамках контрактов; совершать предварительные операции, предшествующие основному таможенному оформлению; предоставлять принципалу информационные и консультационные услуги по вопросам таможенного законодательства РФ; заключать договоры на перевозку грузов за счет средств принципала.

Во исполнение условий агентского договора ООО «АлтайЭкспортИмпорт» (заказчика) заключило договоры с поставщиками подвижного состава (исполнитель): ООО «Транспортно-логистическая компания» договор от 25.10.2011 № 66/АЭИ/2011; ЗАО «ТалТЭК Транс» договор оказания услуг от 16.03.2012 № ТТТ-АЭИТ 108/2012; ООО «Проект Север» договор на оказание услуг по посуточному предоставлению полувагонов от 21.02.2012 № КРПВ170/21-02; ООО «АвтоТоргСервис» договор об оказании услуг от 14.03.2011 № 14/03/11-1; ЗАО «РТТ» договор об оказании услуг от 15.06.2011 № 150611-23В; ООО «Евросиб СПб - транспортные системы» договор от 01.06.2011 № 15406.

В соответствии с указанными договорами собственники (арендаторы) вагонов взяли на себя обязательства предоставить ООО «АлтайЭкспортИмпорт» по его заявке подвижной состав для осуществления перевозок в рамках договоров ООО «Интехком» с заказчиками транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозке товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы РФ.

В рамках исполнения агентского договора от 18.03.2011 № 2 составлены отчеты агента, акты оказанных услуг, в соответствии с которыми агент оказал принципалу услуги по предоставлению вагонов для доставки груза на экспорт, при этом в актах об оказании услуг указаны номера вагонов (контейнеров), следующих на экспорт.

Поставщики вагонов выставляли в адрес ООО «АлтайЭкспортИмпорт» счета-фактуры, в которых предъявлена к оплате в составе стоимости услуг суммы НДС по ставке 18 %.

ООО «АлтайЭкспортИмпорт» перевыставляло налогоплательщику расходы по оплате услуг по предоставлению вагонов для осуществления международных перевозок, в том числе НДС 154067 руб.

Указанная сумма НДС (154067 руб.) предъявлена обществом к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ в налоговой декларации за 1 квартал 2012 г., представлены соответствующие документы.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Абзацем 3 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются также на другие перечисленные ниже услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды - лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Таким образом, с момента действия статьи 164 НК РФ в указанной редакции (с 01.01.2011) для целей налогообложения имеет значение факт перевозки товаров, при которых пункт отправки и назначения расположен за пределами территории Российской Федерации.

Налоговый орган, отказывая в возмещении НДС, пришел к выводу об отсутствии арендных отношений между ООО «АлтайЭкспортИмпорт» и поставщиками услуг по подаче подвижного состава.