Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2009 по делу n 07АП-665/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-665/09

24 февраля 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей  Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей Ждановой Л.И.

при участии: Ситникова В.Г., доверенность от 12.09.2007 г.; Алантьевой Н.Ю., доверенность от 16.08.2008 г.; Бруй Н.А., доверенность от 03.12.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула

на решение Арбитражного суда Алтайского края  от 31.10.2008г.

по делу №А03-8258/2008-21 (судья Сайчук А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алкатраз»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Барнаула

о признании недействительным решения от 30.06.2008г. № РА-20-11 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

ООО «Алкатраз» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края к ИФНС России по Центральному району г. Барнаула с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 30.06.2008г. № РА-20-11 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 078 909,04 руб., предложения уплатить в бюджет указанную сумму, начисления пени по НДС в сумме 459 757 руб.

Решением Арбитражного суда Алтайского края  от 31.10.2008г. требования ООО «Алкатраз» удовлетворены, решение ИФНС России по Центральному району г. Барнаула от 30.06.2008г. № РА-20-11 признано недействительным в части  уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 078 908,04 руб., предложения уплатить в бюджет указанную сумму, начисления пени по НДС в сумме 459 757 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Центральному  району г. Барнаула обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по Центральному району г. Барнаула от 30.06.2008г. № РА-20-11  в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 078 908,04 руб., предложения уплатить в бюджет указанную сумму, начисления пени по НДС в сумме 459 757 руб., принять новый судебный акт по следующим основаниям:

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела: первая отгрузка бензина А-80 от ООО «Алкатраз» в адрес ООО «Мегаойл» произведена 18.09.2006г. в количестве 28,700т. по цене 15857,5 руб. за 1т., следующая только 25.09.2006г. в количестве 38,207т. по цене 15746,03 руб. за 1т. ООО «Мегаойл» с 04.09.2006г. по 05.09.2006г. реализовало бензин А-80 в количестве 46.795т. по цене 16831,15 руб. за 1т., также произведена реализация 11.09.2006г. в количестве 9,600т. по цене 16 186,44 руб., 13.09.2006г. в количестве 11,600т. по цене 16186,44 руб., 15.09.2006г. в количестве 12,200 т. по цене 16186,44 руб.; первая отгрузка ДТ летнего от ООО «Алкатраз» в адрес ООО «Мегаойл» произведена 01.09.2006г. в количестве 12,059т. по цене 14538,41 руб. за 1т., следующая 11.09.2006г. в количестве 38,207т. по цене 15746,03 руб. за 1т.; реализация ООО «Алкатраз» в адрес ООО «Мегаойл д/т летнего за период с 01.09.2006г. по 06.09.2006н. составила 42,808т. по цене 14815,8 руб. за 1т.; бензин АИ-92, АИ-92 МАФ, Регулятор-92 за период с 01.09.2006г. по 30.09.2006г. ООО «Алкатраз» не приобретался и не приходовался, и, соответственно, в адрес ООО «Мегаойл» не отгружался; указанные обстоятельства в суде первой инстанции не обжаловались и не опровергались, доначисление налогов по данному эпизоду было отменено решением УФНС России по Алтайскому краю; налоговым органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля в действиях ООО «Алкатраз, ООО «Мегаойл», ООО «Мегана», ООО «Транснефть» установлена согласованность, направленная на  незаконной изъятие из бюджета сумм НДС при совершении сделок по реализации ГСМ; для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а учтены операции, не обусловленные разумными экономическими целями и иными причинами; ООО «Алкатраз» создавало условия для возможности возмещения из бюджета сумм НДС, которые заведомо не могли поступить в бюджет.

Более подробно доводы ИФНС России по Центральному району г. Барнаула изложены в апелляционной жалобе

В судебном заседании апелляционной инстанции, апеллянт доводы жалобы поддержал, по изложенным в ней основаниям.

Представитель Общества возражал против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Алтайского края от 31.10.2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что на основании решения заместителя начальника налогового органа №РП-63-11 от 22.06.2007 г. в обществе назначено проведение выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога за период с 31.07.2006 г. по 31.12.2006 г. и НДС за период с 31.07.2006 г. по 31.05.2007 г.

В ходе проведения указанной проверки в период с 22.06.2007 г. по 04.06.2008 г. налоговый орган установил нарушения законодательства о налогах и сборах, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки № АП-20-11 от 05 июня 2008 г., на который обществом представлены разногласия.

По результатам рассмотрения указанного акта выездной налоговой проверки, приложенных к нему материалов, представленных налогоплательщиком разногласий, заместителем начальника налогового органа 30 июня 2008 г. принято решение №РА-20-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в том числе за: неуплату налога на прибыль за 2006 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 216 513 руб.; неуплату НДС в виде штрафа в размере 210 840 руб.

Этим же решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 г. по сроку уплаты 28.03.2007 г. в сумме 1 082 564 руб. 75 коп., недоимку по НДС в сумме 1 054 202 руб. и пени, начисленные за неуплату указанных налогов, в том числе по налогу на прибыль в сумме 168 496 руб. 52 коп., по НДС в сумме 539 457 руб. 65 коп.

Так же обществу по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки решением №РА-20-11 от 30 июня 2008 г. уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в общей сумме 6 078 908 руб. 04 коп.

Решением управления от 08.09.2008 г. по апелляционной жалобе общества на решение налогового органа №РА-20-11 от 30 июня 2008 г., жалоба общества удовлетворена частично. Решение налогового органа №РА-20-11 от 30 июня 2008 г. изменено, фактически решением №РА-20-11 от 30 июня 2008 г. обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в общей сумме 6 078 908 руб. 04 коп. и начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 459 757 руб.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом выявлены факты осуществления финансово-хозяйственных отношений между взаимозависимыми лицами: обществом, ООО «Мегаойл» и ООО «Транснефть», что по мнению налогового органа, повлияло на возникновение обстоятельств для возмещения НДС из бюджета у проверяемого налогоплательщика.

Так, налоговым органом установлено, что руководителем и учредителем общества и ООО «Транснефть» является Головин В.В. Руководителем и учредителем ООО «Мегаойл» является Кротов В.Н., он же является учредителем ООО «Транснефть». Юридическим адресом и фактическим адресом местонахождения общества является г. Барнаул, ул. Папанинцев, 117, кв. 45, расположенная в жилом доме, правообладателями которой являются Головин В.В. (2/3 доли) и Кротов В.Н. (1/3 доли). Численность общества составляет1 человек - Головин В.В., основных средств, кроме компьютера общество не имеет, аренда транспортных средств для перевозки ГСМ в проверяемом периоде обществом не производилась.

Транспортные средства (бензовозы), которые перевозили ГСМ, принадлежащие обществу с нефтехранилищ ООО «PAX», ОАО «Авиапредприятие «Алтай», ФГУ Комбинат «Труд» Росезерва, зарегистрированы на Кротова В.Н., при этом водители данных транспортных средств, являются сотрудниками ООО «Мегаойл», что послужило основанием к выводу о перевозке ГСМ, принадлежащих обществу, ООО «Мегаойл».

При этом, между обществом и ООО «Мегаойл» заключен агентский договор №003 от 28.08.2006 г. на основании которого агент (ООО «Мегаойл») осуществляет реализацию ГСМ от своего имени, но за счет принципала (общества).

ООО «Мегаойл» производит реализацию ГСМ, принадлежащего обществу, ООО «Транснефть», которое впоследствии реализует ГСМ через имеющуюся сеть АЗС.

ГСМ от поставщиков фактически доставлялся вышеуказанным транспортом непосредственно в ООО «Транснефть», а при доставке железнодорожным транспортом -помещался на хранение в ООО «PAX», а впоследствии транспортировался в ООО «Транснефть».

В счетах-фактурах и товарных накладных общества на отгрузку ГСМ в адрес ООО «Мегаойл» в рамках агентского договора №003 от 28.08.2006 г. в графах «поставщик» и «грузоотправитель и его адрес» указано г. Барнаул, ул. Папанинцев, 117 - 45, в графе «грузополучатель и его адрес» указано г. Барнаул, пр. Комсомольский, 110, а/я 674, а в графе адрес покупателя (000 «Мегаойл») - г. Барнаул, пр. Калинина, 10, по которому ООО «Мегаойл» фактически не находится, в результате чего налоговый орган пришел к выводу о выставлении счетов-фактур с нарушением п.п.З п.5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в части указания недостоверной информации об адресе грузополучателя.

На основании документов, представленных обществом для выездной налоговой проверки (счетов-фактур на реализацию ГСМ в адрес ООО «Мегаойл» и счетов-фактур ООО «Мегаойл» на реализацию ГСМ в адрес покупателей по соответствующим договорам поставки), а так же на основании данных по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Мегаойл» налоговый орган сделал вывод, что первая отгрузка бензина А-80 от общества в адрес ООО «Мегаойл» произведена 18.09.2006 в количестве 28,700 т. по цене 15 857,5 руб. за 1 т., следующая только 25.09.2006 в количестве 38.207 т. по цене 15 746,03 руб. за 1 т.

Вместе с тем, кроме общества других поставщиков ГСМ у ООО «Мегаойл» нет.

ООО «Мегаойл» в период с 04.09.2006 по 05.09.2006 реализовало бензин А-80 в количестве 46.795 т. по цене 16831.15 руб. за 1 т., так же произведена реализация 11.09.2006 в кол-ве 9,600 т по цене 16186,44 руб.. 13.09.2006 в кол-ве 11.600 т. по цене 16186,44 руб., 15.09.2006 в кол-ве 12,200 т. по цене 16186.44 руб.

Первая отгрузка ДТ летнего от общества в адрес ООО «Мегаойл» произведена 01.09.2006 в количестве 12.059 т. по цене 14538,41 руб. за 1 т, следующая 11.09.2006 в количестве 38.207 т. по цене 15746.03 руб. за 1 т. Реализация обществом в адрес ООО «Мегаойл» дизельного топлива летнего за период с 01.09.2006 по 06.09.2006 составила 42,808 т. по цене 14 815.8 руб. за 1 т.

Бензин АИ-92, АИ-92 МАФ, Регуляр-92 за период с 01.09.2006 по 30.09.2006 обществом не приобретался и не приходовался и соответственно в адрес ООО «Мегаойл» не отгружался. Первый приход АИ-92 у ООО «Алкатраз» от поставщика ООО «Дион» -i 02.10.2006 в количестве 30,000 т. по цене 18600 руб. за 1 т., Регуляр -92 от ООО «КонтактЛес» 03.10.2006 в количестве 54,337 т. по цене 163 22,03 руб.. Регуляр-92 от ООО «ТД Юкос-М» 05.10.2006 в количестве 12 572 т. по цене 17161,5 руб.

Первая отгрузка в адрес ООО «Мегаойл» произведена 02.10.2006 в количестве 12.811 т. по цене 16776,39 руб.

По мнению налогового органа, не имея в наличии данных горюче-смазочных материалов ООО «Мегаойл» тем не менее реализовало бензин АИ-92 11.09,2006 в размере 16.500 т. по цене 19067.8 руб.. 14.09.2006 - 16.200 т. по цене 19067.8 руб., 15.09.2006 - 6.600 т по цене 19067,8 руб., 27.09.2006 - 14090 л. по цене 14,41 руб., 28.09.2006 - 16475 л. по цене 14.41 руб.. 29.09.2006 -16475 л. по цене 13.90 руб..

При этом налоговым органом было установлено, что по результатам инвентаризации ГСМ по состоянию на 1 апреля 2008 года у ООО «Алкатраз» ГСМ у общества по адресу: г. Барнаул, ул. Папанинцев 117 - 45 отсутствуют.

ООО «Алкатраз» нефтепродукты не хранит, лицензии на хранение не имеет, материально ответственное лицо не назначено. По состоянию на 01.04.2008 г. количественно-стоимостной учет по сч. 41 «Товары» для проведения инвентаризации не представлен.

Местонахождение товара налогоплательщиком не указано, на предложение выехать по адресам хранения, руководитель организации Головин В.В. ответил отказом. При этом в соответствии с данными баланса общества по состоянию на 01.04.2008 г. числится остаток товара на сумму 34 817 000 руб.

Вышеуказанные обстоятельства в своей совокупности послужили основанием к установлению в действиях общества, ООО «Мегаойл» и ООО «Транснефть» согласованности, направленной на незаконное изъятие из бюджета сумм НДС при совершении сделок по реализации ГСМ, о чем свидетельствует недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в документах ООО «Алкатраз», ООО «Мегаойл» и ООО «Транснефть».

В силу п.п.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ