Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2014 по делу n А67-256/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № А67-256/2014

резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2014

текст постановления изготовлен в полном объеме 19 августа 2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С. Н. Хайкиной

судей: С. В. Кривошеиной, Л. Е. Ходыревой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И. М. Казариным с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: О. В. Башковой по доверенности от 30.05.2013, удостоверение;

от заинтересованного лица: Н. П. Денисовой по доверенности от 08.04.2014, паспорт; С. А. Маренич по доверенности от 09.01.2014, удостоверение;

от третьего лица: О. М. Найман по доверенности от 05.02.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» на решение Арбитражного суда Томской области от 18.06.2014 по делу № А67-256/2014 (судья И. Н. Сенникова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» (ИНН 7009003979, ОГРН 1107027000079) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ОГРН 1047000302436, ИНН 7021022569) о признании незаконными решений от 02.08.2013 № 12-28/571 и № 12-28/49,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью «Лес-оптом» (ИНН 7004007088; ОГРН 1117028000132),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, налоговый орган) от 02.08.2013 № 12-28/571 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 12-28/49 об отказе возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением суда от 18.06.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления Общества в полном объеме.

В обоснование жалобы Общество указывает, что Инспекцией не представлено доказательств отклонения условий сделок с ООО «Лес-оптом» от рыночных условий; ООО «Лес-оптом» осуществляло расчеты лесоматериалами; обстоятельства хозяйственных операций между ООО «Лес-оптом» и его контрагентами не имеют отношения к заявителю; суд сослался на показания лиц, не допрошенных в судебном заседании; неисчисление ООО «Лес-оптом» НДС не имеет значения при заявлении ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» налоговых вычетов по НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция не согласна с доводами Общества, считает решение суда не подлежащим отмене.

В судебном заседании представители ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» и ООО «Лес-оптом», привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, поддержали доводы апелляционной жалобы; представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная инстанция считает его не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, на основании представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 13.05.2013 № 12-28/3337 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

27.06.2013 Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

02.08.2013 заместителем начальника Инспекции по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля) вынесены решения № 12-28/571 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 12-28/49 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

В решении № 12-28/571 указано на завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 2 034 536 рублей.

В решении № 12-28/49 Обществу отказано в возмещении из бюджета НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 2 034 536 рублей.

Указанные решения Инспекции обжалованы Обществом в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Томской области от 03.10.2013 № 342 жалоба Общества на решения Инспекции от 02.08.2013 № 12-28/571 и № 12-28/49 оставлена без удовлетворения.

В связи с этим Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений Инспекции.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводам о том, что в подтверждение налоговых вычетов по НДС Обществом представлены документы, содержащие противоречивые и недостоверные сведения; между взаимозависимыми лица – заявителем и ООО «Лес-оптом» отсутствовали реальные хозяйственные операции, имел место формальный документооборот.

Седьмой арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» реализован пиломатериал на экспорт на основании соответствующих внешнеторговых договоров. Факты отгрузки товара на экспорт, представления заявителем в полном объеме документов в соответствии со статьей 165 НК РФ, установлены в акте проверки и налоговым органом не оспариваются.

Вместе с тем, представление полного пакета документов, отвечающих требованиям статьи 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и возмещения налога.

Данное обстоятельство является условием для подтверждения факта реального экспорта и уплаты НДС, в связи с чем при решении вопроса о правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов необходимо установить обстоятельства приобретения реализованного на экспорт товара.

Положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами.

Таким образом, сам по себе факт реализации продукции на экспорт не может являться достаточным доказательством реальности приобретения Обществом товара у указанных им поставщиков при отсутствии надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007 № от 30.01.2007 № 10963/06.

При применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию и свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, содержащими достоверные сведения, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций и их связь с деятельностью направленной на получение прибыли.

В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Из материалов дела следует, что ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» предъявлен к вычету НДС в размере 2 034 536 рублей, в том числе 3 368 рублей по товарам, реализованным на внутреннем рынке и 2 031 168 рублей по товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации.

Из решения Инспекции от 02.08.2013 № 12-28/571 следует, что неправомерность применения налогового вычета в размере 3 368 рублей обусловлена непредставлением ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» соответствующих счетов-фактур.

Указанное обстоятельство Обществом не оспаривается.

В связи с этим Инспекция правомерно отказала в налоговом вычете по НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 3 368 рублей.

Также ООО «КРИВОШЕИНО-ЛЕС» предъявлен к вычету НДС в размере 2 031 168 рублей по счетам-фактурам, выставленным ООО «Лес-оптом»:

- за услуги по переработке, доставке, погрузке, разгрузке леса по договору на оказание услуг от 02.07.2012 на общую сумму 4 036 957 рублей, в том числе НДС – 615 807 рублей,

- за поставку пиломатериала по договору купли-продажи