Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А03-6161/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

                   

               СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г.Томск                                                                                        Дело №А03-6161/2014

10 сентября 2014 года  

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 10 сентября 2014 года

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе

председательствующего Усаниной Н.А.

судей:  Журавлевой В.А., Марченко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гальчук М.М. (до перерыва), помощником судьи Большаниной Е.Г. (после перерыва) с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от  заявителя: Мазанько К.А., директор (до перерыва), после перерыва: без участия

от заинтересованного лица: Иващенко К.В. по доверенности от 26.05.2014г. (на один года)  (до перерыва); Чунковский В.Г. по доверенности от 03.03.2014г. (на один год) (после перерыва)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Опт-Продукт»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 28 мая 2014 года по делу №А03-6161/2014 (судья Янушкевич С.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Опт-Продукт»

(ОГРН 1102224002715, ИНН 2224140840), г. Барнаул,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула

о взыскании процентов за пользование денежными средствами в сумме 254 355 руб. 09 коп.

                                         У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Опт-Продукт» (далее - заявитель, ООО «Опт-Продукт», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула (далее - Инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов за пользование денежными средствами в сумме 254 355 руб. 09 коп.

Решением Арбитражного суда Алтайского края  от 28.05.2014г. заявленные требования удовлетворены частично, на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула возложена обязанность начислить и уплатить в пользу общества с ограниченной ответственностью «Опт-Продукт» проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 27 973 руб. 66 коп., в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Не согласившись  с принятым  судебным актом, ООО «Опт-Продукт»  в поданной апелляционной жалобе, ссылаясь на неправильное применение судом статьи  176  НК РФ в части  определения периода начисления процентов с 12 - го дня  после завершения камеральной налоговой проверки, который не ставится в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога,  просит решение суда  отменить в части отказа во взыскании с Инспекции  процентов  в сумме 226 381, 43 руб. и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных ООО «Опт-Продукт»  требований в полном объеме

Инспекция в представленном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу  без удовлетворения.

В судебном заседании, назначенном на 27.08.2014г. в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ) объявлялся перерыв до 03.09.2014г.

После перерыва представитель Общества в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, судебное заседание продолжено в его отсутствие.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, дополнений к ней, отзыва и дополнений к отзыву на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон (представителя заявителя до перерыва),  исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края подлежащим отмене в части с принятием по делу нового судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Опт-Продукт» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009г., в которой заявило к возмещению из бюджета НДС в размере 852 533 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации Инспекцией  принято решение №63 от 09.08.2010 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 20.10.2010 б/н жалоба ООО «Опт-Продукт»  удовлетворена, на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула возложена обязанность возместить ООО «Опт-Продукт» налог на добавленную стоимость в сумме 852 533 руб.

Налогоплательщик обратился в налоговый орган 05.09.2013 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Инспекцией в удовлетворении заявления отказано - принято решение от 20.09.2013 № 505 «О невозможности возврата налога» в сумме 850 515 руб. 25 коп.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 10.01.2014 указанное решение Инспекции признано недействительным с возложением обязанности по возврату ООО  «Опт-Продукт» излишне уплаченного НДС в сумме 850 515 руб. 25 коп.

Налог на добавленную стоимость возвращен Обществу 14.02.2014.

В свою очередь, решение о начислении и выплате процентов по пункту 10 статьи 176 НК РФ налоговым органом не принято.

Поскольку возврат НДС произведен без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом его уточнения о возложении на налоговый орган обязанности начислить и уплатить проценты  за несвоевременный возврат НДС в сумме 254 355, 09 руб.

Удовлетворяя заявленные  ООО «Опт-Продукт» требования в части процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 27 973, 66 руб., суд первой инстанции, согласился с доводами Инспекции  о периоде начисления процентов  по истечении 12 дней с момента подачи заявления, поскольку заявление подано 05.09.2013г. проценты  начислены с 18.09.2013г. по 14.02.2014г.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтены положения статьи 176 НК РФ, подлежащей применению к рассматриваемому спору.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК  РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101 НК РФ. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом (пункты 4,  6 статьи 176  Кодекса).

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, положения статьи 176 НК РФ, определяющие основание и момент  принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата, не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Такой вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 №12842/11, от 20.03.2012г. №13678/11 в части начала срока исчисления процентов за несвоевременный возврат НДС.

Исходя из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 29 Постановления от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть, начиная с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Согласно расчету ООО «Опт-Продукт» начислило проценты в размере 254 355, 09 руб.  на сумму возвращенного НДС за период с 01.07.2010 по 14.02.2012, то есть,  с 12-го  дня после окончания трехмесячного срока камеральной проверки по день, предшествующий дню перечисления суммы НДС на расчетный счет налогоплательщика.

Уточненная налоговая декларация за 4 квартал  2009г. представлена Обществом 15.03.2010г., соответственно, период проведения камеральной налоговой проверки оканчивается 15.06.2010г., что не оспаривается Инспекцией (дополнение к отзыву  от 02.09.2014г.) и указано в акте №468 от 18.06.2010г. (проверка начата 15.03.2010г., окончена 15.06.2010г.).

Поскольку в силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата  суммы налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения  камеральной налоговой проверки, Общество правильно определило 01.07.2010г. как начало начисления процентов.

Доводы Инспекции об исчислении процентов с момента принятия вышестоящим налоговым органом Управлением  ФНС по Алтайскому краю решения об отмене решения Инспекции и возложения на нее обязанности возместить  ООО «Опт-Продукт»  НДС в сумме  852 533 руб.  с 09.11.2010г. (20.10.2010г. принято решение Управлением +12 дней (пункт 10 статьи 176 НК РФ)), а равно с момента подачи налогоплательщиком заявления со ссылкой на пункт 6 статьи 176 НК РФ (позиция, изложенная в дополнении к отзыву от 02.09.2014г.), отклоняются судом апелляционной инстанции.

Из приведенных норм статьи 176 НК РФ, определяющих основание и  момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и  период просрочки  исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата  налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате; а в случае признания выводов Инспекции об отказе  в возмещении налога ошибочными впоследствии,  применения порядок начисления процентов,  установленный пунктом 10 статьи 176 НК РФ (абзац 2  пункта 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

В связи с чем, проценты  должны быть начислены и выплачены с того момента, когда налог на добавленную стоимость подлежал возврату Обществу в силу закона (статья 176 НК РФ), если бы Инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

Выводы суда первой инстанции о начислении процентов  по истечении 12 дней с момента подачи заявления основаны на ошибочном толковании положений статьи 176 НК РФ, не соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в Постановлениях  от 17.03.2011г. №14223/10, от 21.02.2012г. №12842/11, от 20.03.2012г. №13678/11, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Расчет процентов за несвоевременный возврат НДС, произведенный Обществом, проверен судом апелляционной инстанции и  признан правильным, соответствующим требованиям статьи 176 НК РФ.

Арифметический расчет, примененные ставки рефинансирования Инспекцией не оспаривается.

При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении требований ООО «Опт-Продукт» в части возложения на Инспекцию обязанности выплатить проценты в сумме 226 381, 43 руб.

С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене  в указанной части, с принятием по делу нового судебного акта об обязании  Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Барнаула начислить и уплатить в пользу ООО «Опт-Продукт» проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в сумме 226 381 руб. 43 коп.

Согласно части 1 статьи 110 АПК