Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2014 по делу n А03-7258/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № А03-7258/2014

22.09.2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15.09.2014

Постановление изготовлено в полном объеме 22.09.2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Кривошеиной С. В.

                                           Ходыревой Л. Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от заинтересованного лица: Иващенко К.В., по доверенности от 14.07.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

открытого акционерного общества геологоразведочных машин «Алтайгеомаш» и                         

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула на решение Арбитражного суда Алтайского края от 01.07.2014 по делу № А03-7258/2014

по заявлению открытого акционерного общества геологоразведочных машин «Алтайгеомаш» (ИНН 2224000850, ОГРН 1022201514576) к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (ИНН 2224091400, ОГРН 1042202195122) о признании недействительным решения № 334 от 31.12.2013,

УСТАНОВИЛ:

  Открытое акционерное общество геологоразведочных машин «Алтайгеомаш» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик, ОАО ГМ «Алтайгеомаш») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула) о признании Решения № 334 от 31.12.2013г. недействительным.

  Решением Арбитражного суда Алтайского края от 01.07.2014 (резолютивная часть объявлена 24.06.2014) заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула № 334 от 31.12.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ОАО ГМ «Алтайгеомаш» 129009 руб. 26 коп. пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2010 год, как несоответствующее положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признано недействительным. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. В этой же части отменены обеспечительные меры, принятые определением суда от 23 апреля 2014 года, по вступлению решения суда в законную силу.

  Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган и общество обратились в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

  Общество в своей апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявления Общества о признании недействительным решения №334 от 21.12.2013 в части доначисления земельного налога в сумме 5 073 869 руб., принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования в полном объеме. В обоснование апелляционной жалобы общество указывает на незаконность и необоснованность решения суда первой инстанции, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Более подробно доводы приведены в апелляционной жалобе.

  Налоговый орган в отзыве, на апелляционную жалобу Общества, представленном в суд в порядке статьи 262 АПК РФ, указал следующее, что выводы суда первой инстанции в обжалуемой части Общества соответствуют обстоятельствам дела и основаны на материалах дела, все доказательства оценены надлежащим образом, при рассмотрении судом не допущено нарушений норм материального и процессуального права.

  Инспекция в своей апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения № 334 от 31.12.2013 в части начисления пеней за неуплату земельного налога в сумме 129009,26 рублей и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований в данной части отказать. В обоснование апелляционной жалобы заинтересованное лицо указывает, что судом неправильно применены нормы материального права, земельный налог, который ранее необоснованно возвращен налогоплательщику, является недоимкой. Более подробно доводы приведены в апелляционной жалобе.

           Общество в отзыве, на апелляционную жалобу инспекции, представленном в суд в порядке статьи 262 АПК РФ, просит оставить апелляционную жалобу инспекции без удовлетворения, а решение в обжалуемой налоговым органом части без изменения.

  В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы своей жалобы, настаивал на ее удовлетворении, доводы общества отклонил.

  В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя общества надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

  Исходя из содержания двух апелляционных жалоб общества и налогового органа, решение суда обжалуется лицами, участвующими в деле в полном объеме в соответствующей им части.

  Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

  Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула проведена проверка уточненной налоговой декларации (кор.№2, рег.№16811245) по земельному налогу за 2010 год, представленной 14.08.2013 г. ОАО геологоразведочных машин «Алтайгеомаш».

  31.12.2013 г., по результатам рассмотрения Акта №2454 от 20.11.2013 г. и материалов налоговой проверки, заместителем начальника ИФНС по Октябрьскому району г.Барнаула было принято решение №334 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  В соответствии с указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2010 год в сумме 5 073 869 руб., а также предложено уплатить соответствующую сумму пени в размере 129 009,26 руб.

  Решением вышестоящего налогового органа от 12.03.2014 жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула от 31.12.2013 №334 без изменения.

 Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением

 Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

  По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного, наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из материалов дела, Обществу принадлежит на праве собственности, в том числе земельный участок с кадастровым номером 22:63:020224:16, площадью 178 084 кв. м, расположенный по адресу: г. Барнаул, ул. Северо-Западная, 2. Размер земельного налога определен инспекцией исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:020224:16, согласно сведениям, представленным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю, которая на 01.01.2010 составила 402 044 219,24 руб. Вместе с тем, налогоплательщик, при подаче уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год определил сумму земельного налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:63:020224:16 в размере 39 625 000 руб., установленной решением Арбитражного суда Алтайского края от 28.02.2013 по делу №А03-190/2013.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 65 ЗК РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции  было установлено, что в 2010 году в соответствии со свидетельствами о регистрации права собственности на землю:

- № 22-22-01/149/2008-666 от 30.10.2008 – ОАО «Алтайгеомаш» принадлежит земельный участок с кадастровым номером 22:63:20418:2, расположенный по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Северо-Западная, 2Д;

- № 22-22-01/048/2008-143 от 15.05.2008 – ОАО «Алтайгеомаш» принадлежит земельный участок с кадастровым номером 22:63:20224:24, расположенный по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Северо-Западная, 2/3;

- № 22-22-01/148/2008-141 от 15.05.2008 – ОАО «Алтайгеомаш» принадлежит земельный участок с кадастровым номером 22:63:20224:25, расположенный по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Северо-Западная, 2/1;

- № 22-22-01/031/2009-128 от 04.02.2008 ОАО «Алтайгеомаш» принадлежит земельный участок с кадастровым номером 22:63:20224:16. расположенный по адресу: Алтайский край, г. Барнаул, ул. Северо-Западная, 2.

Таким образом, Общество, обладая статусом собственника земельных участков, является плательщиком земельного налога. Кадастровая стоимость земельных участков в уточненной налоговой декларации (кор.№2) по земельному налогу за 2010 год налогоплательщиком указана в соответствии с данными ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Алтайскому краю, кроме земельного участка с кадастровым номером 22:63:20224:16, по которому налогоплательщиком указана кадастровая стоимость в размере 39 625 000 руб.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 913/11 согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. С учетом изложенного, как верно указал суд первой инстанции налогоплательщик не учел, что в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 г. №135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"). Таким образом, как верно указали представители Инспекции, решение арбитражного суда от 28.02.2013 по делу №А03-190/2013 в части правовых последствий, связанных с определением размера налогооблагаемой базы по земельному налогу подлежит применению с момента вступления судебного акта в законную силу и внесения соответствующей записи в государственный кадастр недвижимости. Решение суда не является основанием для аннулирования ранее внесенной в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка. Только при таких обстоятельствах сведения о новой кадастровой стоимости в соответствии с положениями статей 85, 390 НК РФ могут быть применены налоговым органом в качестве базы для исчисления земельного налога.

Согласно информации о земельном участке по состоянию на 01.01.2010, представленной органами Росреестра в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:63:020224:16, составляла 402 044 219,24 руб.

Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в Письмах от 05.09.2013 №03-05-05-02/36540 и от 16.07.2013 №03-05-04-02/27809, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

Как верно указал суд первой инстанции, правовых оснований для исчисления земельного налога за 2010 год по рыночной стоимости равной 39 625 000 руб. по земельному участку с кадастровым номером 22:63:20224:16 у инспекции не имелось, ввиду отсутствия в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка за 2010 год, установленной в 2013 году (Решение Арбитражного суда Алтайского края от 28.02.2013 по делу № А03-190/2013 вступило в силу 29.03.2013). Определением