Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 по делу n 07АП-1341/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                             Дело № 07АП-1341/09

05 марта 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2009 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Музыкантовой М.Х., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М.Х.

при участии: Прадедовой Н.В., доверенность от 03.03.2009 г.; Цыганковой Е.В., доверенность от 11.01.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный медицинский университет Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию»

на решение Арбитражного суда Томской области  от 11.01.2009г.

по делу №А67-4562/08 (судья Афанасьева Е.В.)

по заявлению Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный медицинский университет Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию»

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

о признании недействительным в части решения от 04.06.2008г. № 10/3-27В в части

УСТАНОВИЛ:

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский государственный медицинский университет Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» (далее ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава) обратилось в Арбитражный суд Томской области к ИФНС России по г. Томску с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 04.06.2008г. № 10/3-27В в части доначисления налога на добавленную стоимость, пени и штрафа в связи с неприменением льготы, предусмотренной пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Томской области от 11.01.2009 требования ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава удовлетворены частично, решение ИФНС России по г. Томску от 04.06.2008г. № 10/3-27В признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 10,70 руб., в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 133,60 по сроку уплаты 20.10.2006г., в сумме 133,60 по сроку уплаты 20.11.2006г., в сумме 133,60 по сроку уплаты 20.12.2006г., в сумме 133,60 по сроку уплаты 20.01.2007г., в части начисления пеней, приходящихся на указанные суммы.

Не согласившись с решением суда первой инстанции ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава, обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований  и принять новый судебный акт об удовлетворении требований ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава в полном объеме по основаниям неправильного применения судом норм материального права, не полным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела: пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусматривает освобождение от НДС только платы за наем жилья; услуга по предоставлению в пользование жилых помещений представляет совокупность услуг по найму жилого помещения, по его содержанию и ремонту; от налогообложения должна освобождаться в целом услуга по предоставлению жилого помещения, а не отдельная ее составляющая; жилые помещения в общежитиях относятся к жилищному фонду; требования, предусмотренные для освобождения от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилой площади общежитий на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ соблюдены;  услуга по предоставлению жилья в общежитии оказывалась без налога на добавленную стоимость.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представитель апеллянта доводы жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель налогового органа возражал против жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Томской области от 11.01.2009 года подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что ИФНС России по г. Томску на основании решения от 07.02.2008 № 7/3-27в проведена выездная налоговая проверка ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период 01.01.2005 -31.12.2006.

По окончании проверки 30.04.2008 составлен акт № 14/3-27в с указанием на выявленные нарушения, в том числе неисчисление НДС с реализации услуг по предоставлению в найм койко-места в общежитиях ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС России по г. Томску принято решение от 04.06.2008 № 10/3-27В о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к ответственности, в том числе по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 25 058 руб. по налогу на добавленную стоимость (п.1 «1»). Также налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 1 502 158 руб., пени по нему в размере 437 829 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации; индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Указанный подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ введен в действие с 01.01.2004 Федеральным законом "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

До 1 января 2004 года освобождалась от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду), что указано в статье 27 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 N 118-ФЗ.

Предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и общественному жилищному фонду, осуществляется на основе договора найма жилого помещения,      заключенного      между     собственником      жилого     помещения     либо уполномоченным собственником - организацией и нанимателем - гражданином.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки установлено не исчисление организацией налога на добавленную стоимость с реализации услуг по предоставлению за плату койко-мест в общежитиях ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава обучающимся и членам их семей, сотрудникам и членам их семей, слушателям, абитуриентам и иным гражданам на основе контрактов, договоров взаимной ответственности, договоров пользования жилым помещением в общежитии.

При этом, как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка проведена выборочным методом в соответствии с п. 1.7. акта выездной налоговой проверки, ГОУ ВПО СибГМУ Росздрава по требованию ИФНС России по г. Томску были представлены обобщенные сметы расходов на проживание в общежитии студентов от 30.07.2004, от 05.07.2005, от 11.07.2006, которые содержат такие данные, как количество проживающих в общежитиях человек и состав расходов на 1 проживающего, а также приказы от 03.08.2004 № 211, от 07.07.2005 № 173, от 20.07.2005 № 185, от 21.08.2006 № 219, 220, от 27.09.2006 № 252 об оплате за проживание в общежитии, в которых указано, что уровень оплаты за проживание установлен в целях возмещения фактически сложившихся затрат на содержание и эксплуатацию общежитий.

Как правильно установлено судом первой инстанции на основании указанных документов, в частности смет, плата, взимаемая за проживание в общежитиях, сформирована и установлена заявителем таким образом, что включает в себя расходы на коммунальные услуги, текущий и капитальный ремонты, вывоз мусора, расходные материалы, отопление, заработную плату обслуживающего персонала, санитарный режим, амортизацию.

При этом в представленных заявителем и налоговым органом документах как таковая плата за наем жилого помещения упоминается только в договорах пользования жилым помещением в общежитии, выделена отдельно в приложениях к данным договорам.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции считает неправомерным непринятие судом первой инстанции, как необоснованных, доводов заявителя о том, что услуга по предоставлению в пользование жилых помещений, в т.ч. жилой площади в общежитиях, представляет собой именно совокупность услуг по найму жилого помещения, по содержанию и ремонту жилого помещения, следовательно, от налогообложения должна освобождаться услуга по предоставлению в пользование жилого помещения в целом, а не отдельные ее составляющие.

Согласно ст. 19 Жилищного кодекса РФ, жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Статьей 92 Жилищного кодекса Российской Федерации установлены виды жилых помещений специализированного жилищного фонда, к которым относятся, в том числе жилые помещения в общежитии.

Как следует из контрактов, заключенных между Университетом и студентом, студенту предоставляется койко-место в общежитии, и студент обязуется произвести оплату  за проживание. Оплата производится по квитанциям без НДС. Перечисленные в смете затраты, являются затратами на обслуживание и содержание предоставленной в наем жилой площади в общежитии с учетом специализированного назначения данного жилого помещения.

В соответствии с разъяснениями, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 1 Постановления от 05.10.2007 № 57 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов», при толковании нормы, изложенной в подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, судам необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 154 Жилищного кодекса Российской Федерации плата за жилое помещение и коммунальные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору социального найма или договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда, включает в себя: плату за пользование жилым помещением (плата за наем); плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги  и работы по управлению многоквартирным домом,  содержанию  и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме проводится за счет собственника жилищного фонда; плату за коммунальные услуги.

По смыслу указанной нормы закона, оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений (в данном случае койко-место) включают в себя всю совокупность предоставляемых услуг в специализированном жилом помещении, и, соответственно, платежи, входящие в состав платы за пользование жилым помещением являются выручкой от реализации услуг по предоставлению жилого