Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2014 по делу n А45-2995/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                Дело № А45-2995/2013

Полный текст постановления изготовлен  02 декабря 2014 г..

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фаст Е.В.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Шевелева А.А., доверенность от 11.03.2012 г.; Фроловой Е.Ф., доверенность от 13.01.2013 г.; Шмендель А.Е., доверенность от 03.07.2014 г.; Алексейченко Н.В., доверенность от 09.01.2014 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную  жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 04 сентября 2014 года по делу №А45-2995/2013 (судья В.П. Мануйлов)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АгроЛес» (г. Новосибирск, ул. Островского, д. 195, ИНН 5401354824, ОГРН 1125476021857)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (г. Новосибирск, ул. Королева, д. 9)

о признании недействительными решений №№ 120 и 23,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АгроЛес» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Дзержинскому району г. Новосибирска о признании недействительными решения №120 от 07.09.2012 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части завышения суммы НДС в размере 25 315 443 руб., предъявленной к возмещению за 1-й квартал 2012 г. и решения №23 от 07.09.2012 года об отказе в возмещении суммы НДС в указанном размере.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.09.2014 г. требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы приводит доводы о неправильном применении судом  п.1 ст. 165 НК РФ, вступившего в силу с 01.10.2011 г. к отношениям по отгрузке товара, заявленным в 4 кв.2011 г.; неправильном толковании  ст. 165 НК РФ, так как, по мнению налогового органа, для подтверждения обоснованности 0% ставки в ж/д накладных в обязательном порядке должна быть отметка таможенных органов  о вывозе товара; замена счетов-фактур недопустима, так как  должны вноситься исправления в установленном порядке; реальность операций по приобретению продукции, направленной за пределы РФ, не подтверждена.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налогового органа доводы жалобы поддержали по изложенным в ней основаниям.

Представитель общества возражал против доводов апеллянта по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения  Арбитражного суда Новосибирской области от 04.09.2014 г.

Как следует из материалов дела, ООО «Агролес» создано в результате реорганизации в форме слияния четырех организаций: ООО «Лес70», ООО «Лесторг», ООО «Форест70», ООО «Хольцмаркет».

В связи с переходом всех прав и обязанностей от указанных юридических лиц к  ООО «Агролес» им была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, в которой заявлены налоговые вычеты и возмещение НДС в сумме 25 315 443 руб. по  хозяйственным операциям по реализации лесопродукции на экспорт, совершенных ранее ООО «Хольцмаркет», ООО «Лес70», ООО «Форест70».

            Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 г., о чем 30.07.2012 г. составлен акт камеральной проверки № 1723.

07.09.2012 г. вынесены решение № 120 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 23  об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Согласно решениям применение налогоплательщиком 0% ставки по операциям реализации товаров на экспорт в сумме 139 217 590 рублей, а также налоговых вычетов и  возмещении НДС в сумме 25 315 443 руб. признано необоснованным.

            Решением УФНС РФ по Новосибирской области от 03.12.2012 г. № 606 жалоба заявителя отклонена.

Посчитав свои права нарушенными,  заявитель обратился в арбитражный суд.

            Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом  нереальности хозяйственных операций по  приобретению и дальнейшей реализации лесопродукции правопредшественниками заявителя, обоснованности применения ставки 0% к налоговой базе и приходящейся на нее суммы налоговых вычетов.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, считая их обоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракты (копии контрактов) налогоплательщика с иностранными лицами на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписки банка (копии выписок), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В силу п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Соответственно, предоставление налогоплательщиками налоговому органу документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения ими налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях.

В отношении экспортных операций налогоплательщик в силу положений ст. 171 НК РФ имеет право применить вычеты.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п. п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом, документы, в том числе счета-фактуры, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Перечисленные в статье 172 НК РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установленный ст. 176 НК РФ порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусматривает принятие решения только после проведения налоговым органом проверки, в том числе обоснованности применения налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на отсутствие отметок таможенных органов на копиях товаросопроводительных документов о вывозе товара с таможенной территории Таможенного союза по  ГТД № 10611010/2501110/0000240, N 10611010/310111/0000309, N 10611010/3000111/0000294, № 10611010/281010/0002926.

В силу пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Суд первой инстанции правомерно указал, что из абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ определенно не следует, какая именно отметка таможенного органа, и на каком конкретно (транспортном или товаросопроводительном) документе должна быть проставлена таможенным органом и представлена налогоплательщиком налоговому органу, равно как и определенно не следует название транспортного и товаросопроводительного документа, подлежащих представлению  налогоплательщиком.

Кроме того, из сформулированного абзаца прямо не следует, что слова "...с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров" относятся не только к товаросопроводительным документам, но и транспортным документам. И хотя транспортный документ, каким является железнодорожная накладная, также является товаросопроводительным документом (поскольку следует вместе с товаром), законодатель отделил транспортные документы от товаросопроводительных, указав в абзаце 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ на их совместное представление, на что указывает предлог "и" в словосочетании "копии транспортных и товаросопроводительных документов".

В оспариваемом решении № 917 налоговый орган утверждает о необходимости наличия отметки о вывозе товаров на копиях железнодорожных накладных.

Однако в пункте 1 Письма ГТК РФ от 30.06.2004 г. N 01-06/24123 установлено, что при таможенном оформлении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации по международным железнодорожным накладным через железнодорожные пункты пропуска, решение таможенного органа о выпуске товаров оформляется путем проставления штампа установленной формы на оригинале железнодорожной накладной, на дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для дороги отправления.

Как верно указал суд первой инстанции из указанного следует, что таможенный орган проставляет только штамп "Выпуск разрешен" и только на оригинале железнодорожной накладной и дополнительном экземпляре дорожной ведомости. Заявителем в налоговый орган в качестве транспортных документов были представлены дубликаты железнодорожных накладных.

Однако на дубликатах железнодорожных накладных таможенные органы не проставляют штамп "Выпуск разрешен".

По указанному вопросу заявитель обратился в Томскую таможню с запросом от 27.12.2012 N 45, на который получил ответ таможенного органа от 18.01.2013 N 12-01-19/00391, сообщающий заявителю об отсутствии нормативного регламентирования проставления штампов