Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2014 по делу n А27-7469/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на лицевом счете получателя бюджетных средств открытом учреждению, исполняющему наказания; операции по использованию дополнительного источника бюджетного финансирования осуществляются учреждением, исполняющим наказания, в пределах доведенных ему в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств на основании расходных расписаний. При этом лимиты бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, доведенные до казенного учреждения не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

С 01.01.2011  Законом № 83-ФЗ в пункт 1 статьи 251 НК РФ введен подпункт 33.1, которым установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Пунктом 3 статьи 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и организациях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» предусмотрена обязанность учреждений, исполняющих наказания, привлекать осужденных к труду.

Из устава Учреждения следует, что налогоплательщик является учреждением уголовно-исполнительной системы; его учредителем и собственником имущества является Российская Федерация, правомочия которого осуществляет Федеральная служба исполнения наказаний; Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения, является некоммерческой организацией, не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Принимая во внимание положения статьи 6, пункта 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», устава Учреждения, суд апелляционной инстанции считает, что привлечение осужденных к оплачиваемому труду признается законодательством для учреждений системы исполнения наказаний исполнением государственной функции по исправлению осужденных.

Следовательно, доходы, полученные налогоплательщиком от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, подлежат признанию доходами от исполнения государственной функции и подпадают под действие положений подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В силу пунктов 17 и 48.11 статьи 270 НК РФ не учитываются при налогообложении расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, и расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Следовательно, расходы Учреждения также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на прибыль по данному эпизоду.

Как следует из решения Инспекции от 04.02.2014 № 4, расчета Инспекции, представленного в апелляционный суд с дополнением к отзыву 13.11.2014 и подтверждено налогоплательщиком, выручка от реализации товаров собственного производства, выполненных осужденными работ и оказанных услуг, полученная в 2012 году, составила 33 219,14 руб. (без НДС), сумма налога на прибыль составляет 6643,83 руб. (20% от 33 219,14 руб.), размер пени, подлежащей взысканию по статье 75 НК РФ, составляет 799,17 руб., размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составляет 1328,77 руб.

Учитывая, что судом первой инстанции на основании статей 112, 114 НК РФ размер налоговых санкций уменьшен в 10 раз, в том числе и по данному эпизоду, следовательно, во взыскании штрафа в размере 1195,89 руб. налоговому органу уже отказано судом первой инстанции и  он не подлежит взысканию с налогоплательщика. В остальной части штраф (132,88 руб.) в связи с вышеустановленными судом апелляционной инстанции обстоятельствами также не подлежит взысканию с Учреждения.

Таким образом, соглашаясь с апелляционной жалобой налогоплательщика (с учетом уточнения), апелляционный суд приходит к выводу о необоснованном взыскании с него решением суда первой инстанции от 02.07.2014: налога на прибыль в сумме 6643,83 руб., пени в размере 799,17 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 132,88 руб.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции по правилам пункта 2 статьи 269 АПК РФ на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит изменению.

В связи с удовлетворением заявленных Инспекцией требований в части  по правилам статьи 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с Учреждения пропорционально заявленным требованиям - 34 270,22 руб.

Между тем, поскольку судом первой инстанции с учетом финансового положения Учреждения размер взыскиваемой государственной пошлины был уменьшен до 10 000 руб., и возражений в данной части лица, участвующие в деле, не заявили, апелляционный суд не находит оснований для дополнительного взыскания с Учреждения размера государственной пошлины по иску.

Расходы Учреждения по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с Инспекции.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд  

                                               П О С Т А Н О В И Л:

           Апелляционную жалобу Федерального казенного учреждения «Колония-поселение № 2 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кемеровской области» удовлетворить.

           Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 02.07.2014 по делу № А27-7469/2014 в обжалуемой части   отменить, принять в данной части новый судебный акт.

           Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Кемеровской области отказать в удовлетворении требований о взыскании с Федерального казенного учреждения «Колония-поселение № 2 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кемеровской области» налога на прибыль в сумме 6643,83 руб., пени по налогу на прибыль в размере 799,17 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 132,88 руб.

           Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Кемеровской области в пользу Федерального казенного учреждения «Колония-поселение № 2 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кемеровской области» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. за подачу апелляционной жалобы.

           Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

   Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                          С. В. Кривошеина

Судьи                                                                                        Т. В. Павлюк

                                                                                                   С. Н. Хайкина