Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А27-19611/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                    Дело № А27-19611/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2015 г.

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2015 г.

    Судья Седьмого арбитражного апелляционного суда Бородулина И.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фаст Е.В. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Базыриной Н.С. по доверенности от 14.11.2014 (по 13.11.2017),

от заинтересованных лиц: Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово: Овчинникова В.П. по доверенности от 02.12.2014 (на 1 год), Коростелевой И.А. по доверенности от 09.12.2014 (до 31.12.2015),

от Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области: Коростелевой И.А. по доверенности от 11.07.2014 (на 1 год),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 17 декабря 2014 года по делу № А27-19611/2014 (судья И.А. Новожилова),

рассмотренному в порядке упрощенного производства,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Коммерческого Банка «Кольцо Урала» (ОГРН 1026600001955, ИНН 6608001425, 620075, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Горького, 7)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373, 650992, г. Кемерово, пр-кт. Кузнецкий. 11)

Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН 1044205066410, ИНН 4205074681, 650025, г. Кемерово, пр-кт. Кузнецкий, 70)

о признании недействительными решений от 25.07.2014 № 31148; от 15.09.2014 № 514,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью Коммерческий Банк «Кольцо Урала» (далее –  ООО КБ «Кольцо Урала», Банк) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 № 31148, решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – Управление) от 15.09.2014 № 514 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Решением от 17.12.2014 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 № 31148.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств имеющих значение для дела, нарушение норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

 В обоснование доводов жалобы указывает на то, что срок, установленный пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным; некорректное формирование транспортного файла с соответствующей информацией находилось в зоне ответственности заявителя; доказательств своевременного направления в адрес налогового органа архива транспортного файла, содержащего сведения об открытых и закрытых 03.04.2014 счетах не представлено, следовательно, в действиях Банка усматривается виновное совершение правонарушения, в связи с чем решение Инспекции о привлечении Банка к ответственности от 25.07.2014 № 31148 признано незаконным судом необоснованно.

Ссылается на то, что судом первой инстанции необоснованно принято во внимание формирование и направление сообщения в установленный срок, при том, что материалами дела не подтверждается включение указанного файла в транспортный файл банка А7776814040401.ARJ.

Как полагает заявитель жалобы, Банк не предпринял меры, направленные на своевременное устранение возникших ошибок с целью надлежащего исполнения установленных законодательством о налогах и сборах обязанностей.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В представленном до начала судебного заседания отзыве Банк просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Отзыв на апелляционную жалобу от Управления, в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не поступил.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 03.04.2014 ООО «Сибирская Региональная Компания» открыт расчетный счет № 40702810206000000913 в ООО КБ «Кольцо Урала».

04.04.2014 Банком сформировано в электронном виде сообщение № 0065000614000301/100 об открытии счета ООО «Сибирская Региональная Компания» № 40702810206000000913, которое в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 07.09.2007 №311-П (далее- Положение №311-П) должно быть направлено в территориальное учреждение.

Согласно квитанции, представленной Банком от 04.04.2014 территориального учреждения ГУ Банка России по Свердловской области,  о получении транспортного файла Банка А7776814040401.ARJ, размером 1077, поступившей в Банк 04.04.2014 в 14 часов 22 минуты (том 1, лист дела 28), следует, что направленный файл содержит только одно электронное сообщение 0065000614000302/100.txt

Тогда как из представленной квитанции от 16.04.2014 (том 1, лист дела 120) территориального учреждения ГУ Банка России по Свердловской области следует получение 16.04.2014 в 14 часов 19 минут транспортного файла Банка А7776814011601. ARJ, размером 50319, содержащего 55 файлов, в том числе файл SBC016577768_667120140416_0065000614000301_100. Txt по счету организации ООО «Сибирская Региональная Компания».

Согласно письму Главного Управления Центрального Банка Российской Федерации по Свердловской области файл электронного сообщения 0065000614000301/100 об открытии счета № 40702810206000000913 ООО «Сибирская Региональная Компания» поступил 16.04.2014. Данное сообщение положительно прошло процедуру контроля и было передано в Центр информационных технологий Банка России для направления в налоговый орган 16.04.2014. Квитанция о принятии уполномоченным налоговым органом файлов электронных сообщений получены Главным Управлением Центрального Банка Российской Федерации по Свердловской области 17.04.2014.

Инспекция, обнаружив указанный факт, свидетельствующий о предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации налоговом правонарушении, составила акт от 10.06.2014 №31148 и вынесла решение от 25.07.2014 №31148, оставленным без изменения решениями Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 15.09.2014 №514.

Оспариваемым решением Инспекция привлекла Банк к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Инспекция пришла к выводу, что Банк нарушил установленный пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации срок подачи сообщения об  открытии расчетного счета ООО «Сибирская Региональная Компания».

Банк, не согласившись с указанными решениями Инспекции, обратился в суд с заявлением.

        Банк обжалует решение суда первой инстанции только в части признания недействительным решения Инспекции от 25.07.2014 №31148. Инспекция и Управление не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой Банком части.

На основании части 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом только в обжалуемой части, в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Банка, пришел к выводу о недоказанности вины Банка в неисполнении обязанности, возложенной на него статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации, сославшись на идентичность направленных сообщений от 04.04.2014 и 16.04.2014, принятых территориальным учреждением и переданных им, в свою очередь, налоговому органу; на отсутствие доказательств совершения Банком ошибок при формировании структуры имени файла электронного сообщения об открытии счета, равно как и доказательств исполнения Банком соответствующей обязанности ненадлежащим образом, не в соответствии с порядком, установленным Положением №311-П.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, основывается на следующем.

В силу пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации  банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации   установлено, что срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации   несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 3 части 1 статьи 86 НК РФ).

Согласно порядку, установленному Положением № 311-П, передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и главный центр информатизации Банка России (ГЦИ) в межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (ЦОД) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований названного Положения определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Положения № 311-П).

Согласно приложению 1 к Положению № 311-П информационная часть электронного сообщения об открытии (закрытии) счета формируется из реквизитов таблицы 1.2 приложения.

Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени (пункт 1.4 Положения № 311-П).

Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее - сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 Положения № 311-П).

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 Положения № 311-П).

В силу пункта 3.1 Положения № 311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную