Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А27-19610/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к настоящему Положению.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные формы и имеющимся в налоговых органах.

Из пункта 3.4 Положения № 311-П следует, что в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим положением.

Одновременно пунктом 3.6 Положения № 311-П предусмотрено, что в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим положением.

ГЦИ обеспечивает направление транспортных файлов уполномоченного налогового органа в территориальное учреждение для последующей доставки в банк в день их получения от уполномоченного налогового органа с использованием каналов связи, применяемых в Банке России для передачи статистической информации (пункт 3.7 Положения № 311-П).

Территориальное учреждение направляет транспортные файлы уполномоченного налогового органа в банк по каналам связи или на магнитном носителе не позднее 18.00 по местному времени рабочего дня, следующего за днем их получения от ГЦИ (пункт 3.8 Положения № 311-П).

В территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого транспортного файла банка, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения (далее - процедура аутентификации), а также правильности формирования наименования электронного сообщения по следующим критериям: соответствие структуры наименования электронного сообщения и идентификатора электронного сообщения установленным в приложении 1 к настоящему Положению требованиям; соответствие значения знаков БИК банка (филиала) Справочнику банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России) (далее - Справочник БИК России); соответствие значения регистрационного номера банка Книге государственной регистрации кредитных организаций (далее - КГРКО); соответствие даты направления электронного сообщения текущей дате (далее - процедура проверки) (пункт 2.1 названного Положения).

На основании пункта 2.2 Положения № 311-П при положительном результате процедуры аутентификации и процедуры проверки (далее - процедура контроля) транспортного файла банка территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения (далее - уведомление о принятии территориальным учреждением транспортного файла банка).

Транспортный файл банка, процедура контроля которого дала отрицательный результат, исключается из дальнейшей обработки. При этом территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о непринятии транспортного файла банка, снабженное КА территориального учреждения, с указанием причины его непринятия (пункт 2.3 Положения № 311-П).

Пунктом 2.6 Положения № 311-П установлено, что банк в случае получения уведомления о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка устраняет причину непринятия и повторно направляет электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка, в порядке, установленном настоящим Положением.

Из изложенного следует, что дата исполнения банком своей обязанности по представлению налоговому органу сведений, предусмотренных частью 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная в пункте 1.6 Положения № 311-П, определяется с учетом срока, установленного пунктом 3.6 Положения № 311-П, для корректировки ошибок, возникающих при исполнении данной обязанности, выявленных по результатам обработки и контроля сообщений налоговыми органами - участниками информационного обмена на предмет исключения как форматно-логических, так и идентификационных ошибок.

Как следует из материалов дела, 04.04.2014 Банком сформированы в электронном виде сообщения об открытии 03.04.2014 ООО «Дилерский центр» (ИНН 4223061614). Данное сообщение об открытии 03.04.2014 расчетного счета отправлено не было (абзац 5, 11 указанного письма Банка).

Согласно квитанции, представленной Банком от 04.04.2014 территориального учреждения ГУ Банка России по Свердловской области, с подтверждением транспортного файла банка А7776814040401.ARJ, размером 1077, содержащим 1 файл SBC016577768_667120140404_0065000614000302_100.txt, транспортный файл Банка получен 04.04.2014 года, в 14 час. 22.мин.

Согласно квитанции 16.04.2014 Территориального учреждения ГУ Банка России по Свердловской области о получении транспортного файла банка 16.04.2014 года в 14 час. 19 мин., А777681404160 ГАЮ, размером 50319, содержащим 55 файлов, в том числе файл SBC016577768_667120140404_0065000614000297_100.txt по счета организации ООО «ДИЛЕРСКИЙ ЦЕНТР».

Доказательств направления Банком иных транспортных файлов 04.04.2014 года, а равно того, что направленный 04.04.2014 файл содержит ошибочное сообщение, что Банком предпринимались меры для предоставления соответствующих сведений в налоговый орган в установленный срок  в материалы дела не представлено.

Таким образом, Банком не направлялись 04.04.2014 сообщения об открытии 03.04.2014 расчетного счета ООО «Дилерский центр», что свидетельствует о неисполнении Банком обязанности, предусмотренной пунктом 1 статьи 86 НК РФ.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо перечисленных в указанной норме права, являются и иные, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 названной статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проанализировав перечисленные выше нормы права в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, суд апелляционной инстанции полагает, что Банком несвоевременно представлены сведения об открытии юридическим лицом счета 03.04.2014.

Кроме того, тот факт, что Банком только 16.04.2014 проверено уведомление о получении 04.04.2014  территориальным учреждением ГУ Банка России по Свердловской области  транспортного файла с одним файлом, не освобождает его от обязанности по своевременному  направлению информации об открытии счета и от ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ. 

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности привлечения Банка к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей, в связи с чем решение           Арбитражного суда Кемеровской  области в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово от 25.07.2014 № 31136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а апелляционная жалоба Инспекции - удовлетворению.  

В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой  арбитражный апелляционный  суд  считает необходимым  принять в указанной части  новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования Банка о признания недействительным решения Инспекции от 25.07.2014 № 31136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ, в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Руководствуясь  статьей 156,  пунктом 2  статьи 269, статьями 270,  271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение   Арбитражного  суда Кемеровской  области от 17.12.2014 года по делу

№ А27-19610/2014  в обжалуемой части отменить. Принять в указанной части новый судебный акт.

В удовлетворении требования Коммерческого банка «Кольцо Урала» Общества с ограниченной ответственностью, г. Екатеринбург о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово от 25.07.2014 г. № 31136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.   

           Судья                                                                              М.Х.  Музыкантова