Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А27-20647/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

имеет право:

1) проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок;

2) запрашивать у страхователей документы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, в том числе при выделении страхователю средств на указанные расходы сверх начисленных страховых взносов;

3) получать от органов Федерального казначейства сведения о поступивших в Фонд социального страхования Российской Федерации суммах страховых взносов, пеней, штрафов;

4) не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов;

Статьей 4.7 Закона № 255-ФЗ установлено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Порядок оформления листков нетрудоспособности предусмотрен Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности» (далее - Порядок № 624н).

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки установлено, что в нарушение пункта 5 статьи 13 Закона №255-ФЗ, назначены и выплачены пособия по листкам нетрудоспособности, выданным с нарушениями Порядка № 624, а именно:

1. В нарушение пункта 61 Порядка №624н выданы листки нетрудоспособности:

- № 003254453075 на период с 27.07.2011 по 21.08.2011 на имя Каташевой А.В., выдан 27.07.2011;

- №003254319026 выдан на период с 01.07.2011 по 28.07.2011 на имя Кравевой ГС., выдан 01.07.2011;

-№ 001890582854 выдан на период с 27.06.2011 по 15.07.2011 на имя Мурашовой Г.П., выдан 15.07.2011;

-№ 003254510426, выдан на период с 08.07.2011 по 01.08.2011 на имя Печенкина Г.А., выдан 08.07.2011;

- №003254177867, выдан на период с 09.08.2011 по 02.09.2011 на имя Старикова М.М.;

-№ 003254001963 на имя Твердохлыбова В.В., выдан на период с 17.07.2011 по 17.08.2011, выдан 28.07.2011.

В указанных листках нетрудоспособности в строке «Иное»» после кода 31 проставлена дата.

2. А также листки нетрудоспособности № 059729897648, выданный на период с 16.08.2013 по 01.09.2013 на имя Рудниченко Т.И., вид нетрудоспособности - общее заболевание, выданный 16.08.2013 и № 053758627803, выданный на период с 08.11.2012 по 11.11.2012на имя Качкаева А.П., вид нетрудоспособности - общее заболевание, выданный 08.11.2012 в нарушение пункта 8 и 15 главы 3 Приказа № 502 указанные больничные листы выписаны врачом и председателем врачебной комиссии - одним лицом.

3. В нарушении пункта 56 главы 9 Порядка № 624н листок нетрудоспособности №059400538761, выданный на период с 17.12.2012 по 21.12.2012 на имя Сосниной А.П., вид нетрудоспособности – уход за больным ребенком до 7 лет, выданный17.12.2012, принят к оплате с исправлениями внесенными лечебными учреждениями.

4. Кроме того, страхователем принимались листки нетрудоспособности оформленные в нарушении пункта 6 Порядка № 624н, а именно:

- № 059393742038, выдан на период с 15.03.2013 по 24.03.2013 на имя Качкаева А.П., выдан 15.03.2013, № 085950942640, выданный на период с 25.03.2013 по 26.04.2013 на имя Качкаева А.П, выданный 24.04.2013;

- № 059710674297, выданный на период с 14.12.2012 по 24.12.2012 на имя Качкаева А.П., выдан 21.12.2012;

- № 05963536333, выданный на период с 02.10.2012 по 19.10.2012 на имя Качкаева А.П., выдан 17.10.2012;

- №027990955763, выдан на период с 06.06.2012 по 21.06.2012 на имя Ощепковой Т.Н., выдан 21.06.2012,;

- № 044839261716 выдан на период с 22.06.2012 по 19.07.2012 на имя Ощепковой Т.Н.,;

- № 094310777430, выдан на период с 09.07.2013 по 19.07.2013 на имя Рудниченко Т.И., выдан 15.07.2013;

- № 048816878916, выдан на период с 18.07.2012 по 25.07.2012 на имя Назаровой Н.А., выдан 25.07.2013;

- № 048822524584, выдан на период с 29.05.2012 по 09.06.2012 на имя Тортумашева К.М., выдан 07.06.2012;

- № 048804726647, выдан на период 04.06.2012 по 05.07.2012 на имя Пьянковой Ю.П., выдан 25.06.2012, также в указанном листке нетрудоспособности неверно указана дата освобождения от работы.

5. В нарушение пункта 28 главы 3 Порядка № 624н принят листок нетрудоспособности: № 094387564207, выдан на период с 02.09.2013 по 16.09.2013 на имя Качкаева А.П., выдан 02.09.2013,указанный листок нетрудоспособности закрыт позже даты направления на МСЭ.

В нарушение пункта 11.1 «Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 страхователем рассчитаны пособия из расчета минимального размера оплаты труда,  принят листок нетрудоспособности № 003254319026 за период с 01.07.2011 по 28.07.2011, выданный на имя Краеву Г.С.

В связи с вышеуказанными нарушениями сумма расходов, произведенных с нарушением установленных правил, по расчетам ГУ КРОФСС составила 105296,02 рублей.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что выявленные входе проверки нарушения, допущенные медицинскими  учреждениями, являются незначительными.

Более того, Фондом в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено в материалы дела доказательств того, что данные недостатки в оформлении больничных листков влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.

С 01.01.2010 вступил в силу пункт 6 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ, согласно которому страховщик вправе предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями требований законодательства о порядке выдачи листков нетрудоспособности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен. (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.12.2012 № 10605/12).

Следовательно, сам по себе факт выдачи медицинским учреждением спорных листков нетрудоспособности с нарушениями, при наличии иных условий для получения гражданином пособий по временной нетрудоспособности, не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов.

Учитывая изложенное, арбитражный суд обоснованно удовлетворил заявленные Обществом требования в указанной части.

В части выводов суда первой инстанции о необоснованности утверждения Фонда о занижении базы для начисления страховых взносов на выплаты, производимые Обществом в связи с предоставлением дополнительных выходных дней одному из родителей по уходу за ребенком-инвалидом, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно статье 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, организации.

В соответствии со статьей 18 названного Закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка, который определяется по месту работы.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 08.06.2010 года № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

При этом оплата выходного дня производится за счет средств ФСС РФ (пункт 10 Постановления Минтруда РФ № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000 «Об утверждении разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», пункт 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 года № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации»).

Аналогичное требование содержит Федеральный закон от 24.07.2009 года № 213-ФЗ, согласно части 17 статьи 37 которого с 01.01.2010 года финансовое обеспечение на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ.

Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 25.02.2013 № ВАС-1344/13 по делу № А05-5260/2012 указал, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

Учитывая изложенное, выводы суда первой инстанции о том, что выплата, произведенная обществом работникам в виде среднего заработка за дни, занятые уходом за детьми-инвалидами, обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа, являются правильными.

Так же суд обоснованно не принял доводы Фонда о нарушении обществом по листкам нетрудоспособности №003154320351, №003254319026 порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности в нарушение части 1.1. статьи 14 Федерального закона №255-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной