Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 по делу n А03-17768/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № А03-17768/2014

резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2015

текст постановления изготовлен в полном объеме  16 апреля 2015

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего С. Н. Хайкиной

судей Л. Е. Ходыревой, С. В. Кривошеиной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И. М. Казариным с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: О. А. Зелениной по доверенности № 01/2 от 12.01.2015, паспорт;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Барнаульский меланжевый комбинат «Меланжист Алтая» на решение Арбитражного суда Алтайского края от 29.01.2015 по делу № А03-17768/2014 (судья А. А. Мищенко)

по заявлению закрытого акционерного общества Барнаульский меланжевый комбинат «Меланжист Алтая» (ИНН 2224063466, ОГРН 1022201508053) к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (ИНН 2224091400, ОГРН 1042202195122) о признании недействительным решения № РА-16-07 от 27.06.2014,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество Барнаульский меланжевый комбинат «Меланжист Алтая» (далее – заявитель, Общество, ЗАО БМК «Меланжист Алтая») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее – Инспекция, налоговый орган) № РА-16-07 от 27.06.2014.

Решением суда от 29.01.2015 заявление удовлетворено частично: решение Инспекции № РА-16-07 от 27.06.2014 признано недействительным в части доначисления пени и штрафа за несвоевременную уплату земельного налога за 2011 – 2012 годы по земельным участкам с кадастровыми номерами: 22:63:020444:27 и 22:63:020444:622; предложения уплатить земельный налог за декабрь 2012 года по земельным участкам с кадастровыми номерами 22:63:020444:34, 22:63:020444:100, 22:63:020444:99, 22:63:020444:98, 22:63:020444:93, 22:63:020444:88, 22:63:020444:95, 22:63:020444:87, 22:63:020444:89, 22:63:020444:23, 22:63:020444:57, 22:63:020444:26, 22:63:020444:0068, 22:63:020444:25 исходя из кадастровой стоимости установленной Постановлением Администрации Алтайского края № 546 от 28.12.2009 года; доначисления пени и штрафа за несвоевременную уплату земельного налога за 2011 год по земельным участкам с кадастровыми номерами: 22:63:020444:34, 22:63:020444:30, 22:63:020444:100, 22:63:020444:99, 22:63:020444:98, 22:63:020444:93, 22:63:020444:88, 22:63:020444:95, 22:63:020444:87, 22:63:020444:86, 22:63:020444:85, 22:63:020444:89, 22:63:020444:23, 22:63:020444:57, 22:63:020444:26, 22:63:020444:0068, 22:63:020444:25; доначисления пени и штрафа за несвоевременную уплату земельного налога за декабрь 2012 года по земельным участкам с кадастровыми номерами: 22:63:020444:34, 22:63:020444:100, 22:63:020444:99, 22:63:020444:98, 22:63:020444:93, 22:63:020444:88, 22:63:020444:95, 22:63:020444:87, 22:63:020444:89, 22:63:020444:23, 22:63:020444:57, 22:63:020444:26, 22:63:020444:0068, 22:63:020444:25; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения Инспекции № РА-16-07 от 27.06.2014.

В обоснование жалобы указано, что выездная налоговая проверка носила формальный характер, проведена с целью пересмотра ранее вынесенных решений о возврате земельного налога в 2010 – 2012 годах.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция не согласна с доводами Общества, считает решение суда не подлежащим отмене.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Инспекция, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя не обеспечила.

На основании статьи 156 АПК РФ суд рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие указанного лица.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Общества, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная инстанция считает его не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении ЗАО БМК «Меланжист Алтая» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № АП-16-07 от 22.05.2014.

По итогам рассмотрения акта проверки № АП-16-07 от 22.05.2014, иных материалов налоговой проверки, письменных возражений Общества Инспекцией принято решение № РА-16-07 от 27.06.2014.

Указанным решением Обществу предложено уплатить 15 761 477 рублей земельного налога; Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 745 864,40 рублей;  начислены пени по состоянию на 27.06.2014 в сумме 2 355 886,08 рублей за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога за 2011 – 2012 годы.

Общество обратилось с апелляционной жалобой с указанное решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю от 02.09.2014 решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба – без удовлетворения.

В связи с этим Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения Инспекции.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводам о неправомерном начислении пени и привлечении Общества к налоговой ответственности в части сумм земельного налога ранее возвращенного заявителю Инспекцией;  необходимости определения налоговой базы при исчислении земельного налога с декабря 2012 года с учетом изменения кадастровой стоимости земельных участков.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Постановлением Администрации Алтайского края № 546 от 28.12.2009 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края, подлежащие применению с 01.01.2010.

Указанное постановление не отменено и не признано недействующим. Утвержденная указанным постановлением кадастровая стоимость является достоверной и подлежит применению до ее корректировки в установленном порядке.

Корректировка возможна путем установления рыночной стоимости земельного участка на основании судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что вступившим в законную силу 20.11.2012:

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8а, с кадастровым номером 22:63:020444:34, равной его рыночной стоимости в размере 1 130 000 рублей (дело № А03-7994/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, пр. Калинина, д. 24и/5, с кадастровым номером 22:63:020444:100, равной его рыночной стоимости в размере 2 150 000 рублей (дело № А03-10843/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, пр. Калинина, д. 24и/3, с кадастровым номером 22:63:020444:99, равной его рыночной стоимости в размере 8 370 000 рублей (дело № А03-10844/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, пр. Калинина, д. 24и/2, с кадастровым номером 22:63:020444:98, равной его рыночной стоимости в размере 2 460 000 рублей (дело № А03-10845/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 12е, с кадастровым номером 22:63:020444:93, равной его рыночной стоимости в размере 3 000 000 рублей (дело № А03-10846/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8н, с кадастровым номером 22:63:020444:88, равной его рыночной стоимости в размере 1 910 000 рублей (дело № А03-10847/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8/12, с кадастровым номером 22:63:020444:95, равной его рыночной стоимости в размере 2 740 000 рублей (дело № А03-10848/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8/3, с кадастровым номером 22:63:020444:87, равной его рыночной стоимости в размере 7 170 000 рублей (дело № А03-10849/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8, с кадастровым номером 22:63:020444:89, равной его рыночной стоимости в размере 28 020 000 рублей (дело № А03-10852/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, пр. Калинина, д. 24м, с кадастровым номером 22:63:020444:23, равной его рыночной стоимости в размере 660 000 рублей (дело № А03-10853/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, пр. Калинина, д. 24з, с кадастровым номером 22:63:020444:57, равной его рыночной стоимости в размере 1 530 000 рублей (дело № А03-10854/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8т, с кадастровым номером 22:63:020444:26, равной его рыночной стоимости в размере 70 000 рублей (дело №А03-10855/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 8м, с кадастровым номером 22:63:020444:0068, равной его рыночной стоимости в размере 1 710 000 рублей (дело № А03-10856/2012);

- решением Арбитражного суда Алтайского края от 17.10.2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г. Барнаул, ул. Кулагина, д. 86, с кадастровым номером 22:63:020444:25, равной его рыночной стоимости в размере 890 000 рублей (дело № А03-10857/2012).

Таким образом, судебными актами установлена новая кадастровая стоимость земельных участков.

Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 № 10761/11, кадастровая стоимость по существу отличается от рыночной методом ее определения (массовым характером). Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено, прежде всего, на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. Поэтому средняя кадастровая стоимость и рыночная стоимость земельного участка соотносятся между собой как усредненная и индивидуализированная, а не как ошибочная и достоверная.

Корректировка кадастровой стоимости земельного участка влечет юридические последствия, в том числе для целей налогообложения, с момента реализации указанного права в установленном законом порядке (с момента вступления решения суда в законную силу, вступления в силу решения уполномоченного органа). До указанной даты отсутствуют правовые основания для неприменения ранее установленной кадастровой стоимости, если иное не вытекает из соответствующего судебного акта или решения уполномоченного органа.

В силу части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в силу пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе в целях налогообложения, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

С учетом изложенного при исчислении земельного налога с 2011 года в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 22:63:020444:34, 22:63:020444:100, 22:63:020444:99, 22:63:020444:98, 22:63:020444:93, 22:63:020444:88, 22:63:020444:95, 22:63:020444:87, 22:63:020444:89, 22:63:020444:23,