Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А03-14081/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

у ООО «Альянс» не было, оказывал ООО «ПСМП «Дедал» услуги грузоперевозок, расчет за оказанные услуги осуществлялся с ним как наличными деньгами, так и безналичными, через банк. В каком банке был открыт счет, не помнит.

По информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю, собственником помещения по адресу: ул. Германа Титова, 2 являлся Мешков О.С., по показаниям которого представителю ООО «Альянс» (ФИО не помнит) выдавал гарантийное письмо, однако для заключения договора аренды никто не явился.

По заключению почерковедческой экспертизы подписи от имени Сальникова Е.И. и рукописные расшифровки подписей, расположенные в представленных документах ООО «Альянс» выполнены не Сальниковым Е.И.., а другим лицом.

По взаимоотношениям с ООО «Каскад» Общество в 3 и 4 кварталах 2010 года отразило в бухгалтерском и налоговом учете операции по выполнению строительно-монтажных работ на сумму 8 822 124,28 руб.

В подтверждение заявленных расходов и налоговых вычетов по НДС Общество представило договоры подряда на осуществление субподрядных работ на объекте МДОУ по адресу: г. Барнаул, ул. Мусорского 12.

Договоры подряда от ООО «Каскад» подписаны от имени директора Новосельцева Ю.В.

Налогоплательщиком по требованию Инспекции представлен Муниципальный контракт на капитальный ремонт зданий по ул. Мусорского, 12 от 06.07.2010 года № 66, акты о приемке выполненных работ (формы КС-2), а также справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Так, муниципальный контракт на капитальный ремонт зданий по ул. Мусорского, 12 от 06.07.2010 года № 66 заключен с Комитетом по образованию Центрального района г. Барнаула (Заказчик).

Согласно контракту, Общество в срок с 06.07.2010 года до 21 декабря 2010 года обязано выполнить своими силами и сдать работы по капитальному ремонту здания дошкольного образовательного учреждения по адресу: г. Барнаул, ул. Мусорского, 12.

Из анализа и сопоставления актов приемки-выполненных работ (Форма КС-2) в хронологическом порядке следует, что монтаж пластиковых окон в помещениях осуществлялся в самом начале осуществления работ на объекте, и на дату составления актов приемки работ от ООО «Каскад» все пластиковые окна в помещениях уже установлены до 06.09.2010 года, с определением стоимости работ на сумму 647 673,05 руб., тогда как согласно актам выполненных работ ООО «Каскад» устанавливало окна с 03.08.2010 года по 25.10.2010 года, оплата субподрядчику за монтаж окон составила 5 396 346,6 руб.

Согласно акту выполненных работ от 30.09.2010 года № 28, представленному с Муниципальным контрактом от 06.07.2010 года № 66, в период с 07.09.2010 года по 30.09.2010 года на объекте осуществлялось благоустройство территории, стоимость работ по благоустройству территории по акту 636 830,39 руб., тогда как акт на выполнение работ ООО «Каскад» составлен на сумму 1 145 106.00 руб. за отчетный период с 25.09.2010 года по 04.10.2010 года.

В отношении спорного контрагента Инспекцией установлено, что организация состоит на налоговом учете с 19.04.2010 года. Численность работников ООО «Каскад» в 2010 году согласно полученной информации - 0 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представляло. Имущество и транспорт у организации отсутствуют. Руководителем и учредителем в проверяемом периоде являлся Новосельцев Ю.В. (Адрес места жительства – г. Барнаул), сведения о главном бухгалтере отсутствуют.

У ООО «Каскад» был зарегистрирован расчетный счет в ОАО КБ «Форбанк» (открыт 28.04.2010 года, закрыт через 7 месяцев - 08.11.2010 года). Основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

При анализе отчетности за 2010 год установлено, что от имени ООО «Каскад» отчетность сдана по НДС за 2 квартал 2010 года с суммой к уплате 3 831 руб., за 3 квартал 2010 года – к уплате 6 025 руб., по налогу на прибыль за 6 месяцев 2010 года с заявленным убыток в размере 751 руб., за 9 месяцев 2010 года к уплате 4103 руб.

Затраты и суммы вычетов по НДС максимально приближены к суммам дохода и суммам исчисленного НДС.

ОАО КБ «ФорБанк», в котором открыт счет ООО «Каскад», сообщило, что все документы подписаны директором Новосельцевыми Ю.В., которому принадлежало право первой подписи.

На расчетный счет ООО «Каскад» поступали денежные средства от различных организаций за разные виды товаров и услуг, относящихся к разным видам деятельности: за сельхозпродукцию, за стройматериалы, за услуги по предоставлению ж/д пути, за ремонт кровли, за электроды, за бухгалтерское обслуживание, за ремонт системы отопления, за оргтехнику. По дебету расчетного счета отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату и т.д.).

С расчетного счета Общества в период с 22.09.2010 года по 01.11.2010 года перечислено ООО «Каскад» 10 908 090.47 руб., в том числе «за облицовку фасада по договору №10-06 от 06.10.2010».

Между тем, договор от 06.10.2010 года № 10-06 заключен на выполнение работ по монтажу пластиковых окон, а не облицовку фасада.

В тот же, либо на следующий день после поступления денежных средств от Общества, денежные средства перечисляются со счета ООО «Каскад» на лицевые счета физических лиц, не являющихся работниками ООО «Каскад» (перечислено 60% дебетового оборота). На счета данных физических лиц перечислялись и денежные средства от ООО «Омега+», которое в проверяемом периоде также являлось контрагентом заявителя.

Из показаний Новосельцева Ю.В. следует, что он регистрировал ООО «Каскад» по просьбе коллеги по работе, за вознаграждение, но к руководству и деятельности организации не имеет никакого отношения, никакие документы (счета-фактуры и др.), кроме регистрационных, не подписывал, печать у него никогда не хранилась, зарплату в ООО «Каскад» не получал, в банке счет открывал за вознаграждение, не знает, кто фактически распоряжался денежными средствами.

По месту регистрации (г. Барнаул, ул. Профинтерна, 10, 1) ООО «Каскад» проведен осмотр, установлено, что расположен двухэтажный дом, где располагается ООО «ЧОП «Магистраль». Согласно полученному от собственника помещения (Кремер А.А.) пояснению, договоры аренды и субаренды с ООО «Каскад» не заключались, с Новосельцевым Ю.В. не знаком.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Новосельцева Ю.В., расположенные в представленных во время выездной налоговой проверки документах ООО «Каскад» выполнены не Новосельцевым Ю.В., а другим лицом.

По взаимоотношениям с ООО «Омега+» Общество в 3 и 4 кварталах 2009 года отразило в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению строительных материалов в сумме 7 163 486.38 руб.

Обществом представлены на проверку договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки взаиморасчетов за 2009 года.

В соответствии с условиями договора поставки от 12.01.2009 года № 18, ООО «Омега+» («Поставщик») обязуется поставлять товарно-материальных ценности на объекты Общества («Покупатель») в течении 3 суток с момента заявки.

Договор поставки подписан со стороны «Омега +» директором Костюченко О.А.

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «Омега+» зарегистрировано по адресу: г. Барнаул, ул. Пушкина, 133 в ИФНС по Центральному району г. Барнаула 29.06.2009 года, то есть после заключения договора поставки от 12.01.2009 года № 18.

ООО «Омега +» выставлено 17 счетов-фактур на сумму 7 163 486,43 руб. Во всех счетах-фактурах указан адрес грузоотправителя г. Барнаул, ул. Пушкина, д. 133. Во всех товарных накладных не заполнены отдельные обязательные реквизиты, в том числе дата отгрузки, дата получения груза, нет информации о номере и дате транспортной накладной.

Товаротранспортные документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Омега+» и приходные ордера, подтверждающие оприходование поступивших материалов на склад, Обществом не представлены.

По информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю, по адресу: г. Барнаул, ул. Пушкина, д.133 находится жилой дом, правообладателями которого являются Соколов А.А. и Соколова А.Е.

При осмотре территории по данному адресу в одноэтажном жилом доме ООО «Омега+» не находилось, Соколов А.А. пояснил, что ООО «Омега+» никогда в его доме не располагалась, с Костюченко О.А. знаком, был временно прописан.

С 6 мая 2010 ООО «Омега+» зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Водников, 2 и встало на учет в ИФНС №33 по г. Москве.

Документы по требованию налогового органа ООО «Омегпа+» не представило. С момента постановки на учет в ИФНС № 33 по г. Москве бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляла. Численность сотрудников отсутствует.

Допрошенный Костюченко Олег Александрович пояснил, что являлся учредителем ООО «Омега+», но никакой деятельности не вел. Организацию регистрировал в 2009 году с целью последующей продажи. Кто осуществляет руководство организации в данный момент не знает, так как продал ее сразу после регистрации. Смена учредителя и руководителя ООО «Омега+» происходила при заключении договора купли-продажи. Юридический и фактический адрес ООО «Омега+» на момент регистрации был по месту прописки: г. Барнаул, ул. Пушкина, д.133, бухгалтерские документы, налоговую и бухгалтерскую отчетность никогда не подписывал, ООО «ПСМП «Дедал» не знает, открывал расчетный счет, но в каком именно банке точно не помнит, является руководителем и учредителем действующих организация: ООО «Юрист и бухгалтер», ООО «Казан, мангал, пекарня», ООО «Автодубай».

По заключению почерковедческой экспертизы, подписи от имени Костюченко О.А. в представленных на проверку документах ООО «Омега +» выполнены не Костюченко О.А., а другим лицом.

Денежные средства поступали на счет ООО «Омега+» от различных организаций, в том числе от ООО «Контур» (контрагент Общества) за товары, работы и услуги, относящиеся к разным видам деятельности: за транспортные услуги, за сельхозпродукцию, за сантехнические работы, за запчасти, за мазут, за таежный мед, за стройматериалы, за чулочно-носочные изделия, за металлоизделия, за щебень, за асфальтобетон, за услуги по уборке помещений и прилегающей территории, за ГСМ, за ремонтно-строительные работы, за подсолнечник, за железобетон, за обслуживание программы 1С, за канцелярские товары, за медицинский товар, за проведение рекламной акции, за аренду, в то время как ООО «Омега+» не имеет имущества.

По дебету расчетного счета в основном платежи на карточки физических лиц – за закуп сельхозпродукции и возврат займа.

В течение 1-3 дней денежные средства, поступившие с расчетного счета Общества и ООО «Контур», перечислялись на счета физических лиц, не являющихся работниками ООО «Омега +» (всего на счета физических лиц перечислялось 86,4% дебетового оборота организации).

Кроме того, Общество в 4 квартале 2011 года отразило в бухгалтерском и налоговом учете операции с ООО «СибТорг» по приобретению строительных материалов в сумме 4 191 666,66 руб., а также операции по выполнению строительно-монтажных работ в сумме 13 839 253,04 руб.

В соответствии с условиями договора поставки от 11.01.2011 года № 9 (заключен за 9 месяцев до даты регистрации юридического лица), ООО «СибТорг» («Поставщик») обязуется поставлять в адрес Общества («Покупатель») строительные материалы на объекты покупателя.

Счета-фактуры выставлены на оплату песчано-гравийной смеси, изделий из ПВХ и утеплителя П-125. Счета-фактуры, товарные накладные ООО «СибТорг» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Медведева С.Ю. Указан адрес грузоотправителя: г. Барнаул, ул. Гоголя, д. 42а, 5.

Заявителем товарно-транспортные документы не представлены. В товарных накладных не заполнены ряд реквизитов, в том числе: «Отпуск груза произвел», не указана дата отгрузки, нет информации о номере и дате транспортной накладной.

Налогоплательщиком представлены договоры с Заказчиками, акты выполненных работ, локальные сметные расчеты, справки о стоимости выполненных работ и затрат.

При сопоставлении периодов выполнения работ, указанных в документах, подтверждающих взаимоотношения Общества с Заказчиками, установлено несоответствие периодов выполнения работ с периодами выполнения работ по договорам с субподрядчиком (ООО "СибТорг").

Так, в рамках договора подряда от 14.10.2011 года № 10-14/1-2011 ООО «СибТорг» осуществляло ремонт штукатурки в Детском саду «Солнышко» села Топчиха, ремонт штукатурки в Павловском психоневрологическом интернате и штукатурные работы в различных образовательных учреждениях.

В соответствии с условиями муниципального контракта от 31.10.2011 года № 2011.44515 и на основании протокола подведения итогов аукциона № 01117200001711002970 от 17 октября 2011 года, Общество (Подрядчик), обязуется выполнить комплекс ремонтно-строительных работ в МДОУ «Детский сад «Солнышко» в с. Топчиха.

Следовательно, на этом объекте ООО «СибТорг» не могло выполнять работы по договорам подряда № 10-14/1-2011 от 14.10.2011 года, № 09-19/1 от 19.09.2011 года (ранее даты заключения муниципального контракта).

По документам, представленных с муниципальным контрактом от 31.10.2011 года № 2011.44515 работы на объекте МДОУ «Детский сад «Солнышко» в с. Топчиха проходили в период с 01.12.2011 года по 20.12.2011 года, а по документам, представленных с договором подряда от 14.10.2011 года № 10-14/1-2011 ООО «СибТорг» осуществляло ремонт штукатурки с 14.10.2011 года по 03.11.2011 года, по договору подряда от 19.09.2011 года № 09-19/1 в период с 19.09.2011 года по 14.11.2011 года осуществляло устройство асфальтобетонного покрытия.

Согласно информации Краевого государственного бюджетного стационарного учреждения социального обслуживания «Павловский психоневрологический интернат в период с октября 2011 года по декабрь 2011 года Общество проводило строительно-монтажные работы в интернате по выборочному капитальному ремонту части здания. Финансирование работ велось «Главалтайсоцзащита».

Последнее подтвердило заключение с Обществом двух государственных контрактов по выборочному ремонту строительных конструкций здания КГСУСО «Павловский психоневрологический интернат» от 19.09.2011 года № ГУ-277/11 на сумму 2 854 895 руб. и № 2011.65514 от 16.12.2011 года на сумму 645 000 руб. (ремонт санузлов и душевых комнат).

Согласно государственным контрактам от 19.09.2011 года № ГУ-277/11 (п. 5.2.8) и от 16.12.2011 года № 2011.65514 (п. 5.2.2) Подрядчик (ООО «ПСМП Дедал») обязан информировать Заказчика о заключении договоров субподряда по мере их заключения.

Информация о заключении договоров с субподрядчиками от Общества не поступала.

Согласно истребованным у ГУП "Чарышское ДСУ-11» документам оно являлось заказчиком работ по договорам с Обществом.

В соответствие с документами, приложенными