Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n 07АП-3024/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

налоговой проверки. Доказательств обратного Инспекцией в нарушении ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ в материалы дела представлено не было

Кроме того, доказательством рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отсутствии представителя Общества является протокол рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Общества от 22.08.2008 года, который не подписан представителем налогоплательщика (из текста протокола следует, что материалы проверки рассмотрены в присутствии Сотниковой Т. В.)

Таким образом, Инспекция, не ознакомив налогоплательщика с мероприятиями налогового контроля, не обеспечив возможность Общества участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки через своего представителя, наделенного указанными полномочиями, при указании в оспариваемом решении обстоятельств, не установленных актом проверки и не доведении данных обстоятельств до налогоплательщика (представитель Инспекции в апелляционном суде подтвердил, что указанное обстоятельство было доведено до налогоплательщика при оглашении решения), в связи с чем, он был лишен возможности представить свои возражения относительно дополнительных обстоятельств, допустила существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, что в силу п. 14 ст. 101 Налогового кодекса является безусловным основанием для отмены решения налогового органа № 159/491 от 22.08.2008 года в обжалуемой части.

Это согласуется также и с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 12.02.2008 года № 12566/07.

Кроме того, суд апелляционной инстанции находит ошибочными выводы суда первой инстанции о том, что Общество в нарушении п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ необоснованно предъявило к возмещению суммы НДС по счетам-фактурам от контрагента ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК в размере 8995,67 руб. по следующим основаниям.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Порядок применения налогоплательщиками вычетов предусмотрен ст. 172 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, на основании иных документов в предусмотренных законом случаях, при этом вычетам подлежат, если не установлено, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на применение налогоплательщиком налогового вычета связано с обязанностью представления в налоговый орган по его требованию соответствующих документов. При этом документы, предоставляемые налогоплательщиком, должны содержать достоверную информацию.

В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Счета-фактуры составляются на основе иных первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений, счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках. Такой подход вытекает из основным задач бухгалтерского учета, к которым в соответствии со ст. 1 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» относится формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой не только внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, но и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, а также обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов (возмещения), при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из представленных в материалы дела документов следует, что Обществом в книге покупок отражены счета-фактуры от 31.01.2008 года № 1, от 29.02.2008 года № 2, от 31.03.2008 года № 4/000163, выставленные от имени ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК, на основании которых применен налоговый вычет. При этом, данные этой книги покупок явились основаниями для формирования данных декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года. Указанные счета-фактуры подписаны от имени контрагента Лукиным С. Ф. и Егоян В. Н.

Как следует из ответа ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК от 10.02.2009 года на требование налогового орган от 03.06.2008 года (представлен в апелляционный суд представителем Инспекции), в связи с отсутствием договора купли-продажи нефтепродуктов между ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК и Обществом в 1 квартале 2008 года бухгалтером Егоян В. Н. и районным менеджером Лукиным С. Ф. были выписаны товарные накладные и акты приема - передачи нефтепродуктов на основании предъявленных Обществом кассовых чеков. При этом, указанные работники не были уполномочены на выписку данных документов на основании кассовых чеков. Выписанные документы не были переданы в бухгалтерию головного предприятия в связи с чем не нашли отражения в книге продаж в виде счетов-фактур, выставленных в адрес Общества; данные суммы были включены в книгу продаж в составе выручки за наличный расчет.

В определении от 12.07.2006 года № 26-О Конституционный суд Российской Федерации  указал на то, что часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права предъявлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо гот того, были  ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговый ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 года  № 384, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Обществом в подтверждении факта приобретения ГСМ представлены документы, в том числе, кассовые чеки автозаправочных станций ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК, осуществляющих розничную торговлю для населения, с выделенным НДС, подтверждающие приобретение ГСМ наличными денежными средствами, включая НДС, работниками Общества, выступающими при приобретении ГСМ в качестве физических лиц,  и использование бензина для осуществления хозяйственной деятельности заявителя, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Доказательств использования нефтепродуктов  для иных целей Инспекцией не представлено.

 Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ в совокупности с вышеприведенными нормами права, при не опровержении налоговым органом  фактов приобретения и  оплаты данного товара (сведения о ККТ, указанные на чеках,  и принадлежность ККТ контрагенту не опровергнуты), отсутствие иных доказательств недостоверности сведений содержащихся в представленных на проверку первичных бухгалтерских документах и не формирования источника для возмещения НДС (суммы по чекам включены ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК в книгу продаж в составе выручки за наличный расчет), с учетом того, что Лукин С.Ф. и Егоян В.Н., являясь работниками ОАО «Томскнефтепродукт» ВНК, действовали с превышением своих полномочий в части подписания товарных накладных и актов приема - передачи нефтепродуктов, не истребования налоговым органом у контрагента сведений о возможности подписания спорных счетов-фактур данными лицами по доверенности, апелляционный суд приходит к выводу о том, что Инспекцией не представлено доказательств того, что налогоплательщик действовал в отношениях с контрагентом без должной осмотрительности и осторожности, и что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных