Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 по делу n А81-1212/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; налога на доходы физических лиц за период с 01.11.2005 по 29.02.2008.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 29.07.2008 № 31.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение от 24.09.2008 № 37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Инспекции от 24.09.2008 № 37 Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 376 708 руб. 20 коп., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 883 541 руб., а также начислена пеня по тому же налогу в размере 605 369 руб. 43 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 12.02.2009 № 17, вынесенным в порядке статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции от 24.09.2008 № 37 в части доначисления налога на прибыль организаций, начисления пени и привлечения к ответственности за неуплату этого налога оставлено без изменения.

Решением суда первой инстанции требования Общества о признании недействительным решения Инспекции в указанной части удовлетворены.

Означенное решение обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

1. Налоговым органом оспариваются выводы суда о необоснованности учета в составе внереализационных доходов компенсации убытков в сумме 11 483 484 руб. в связи с изъятием земель, что повлекло доначисление налога на прибыль в сумме 1 883 541 руб., начислении пеней в сумме 605 369 руб. 43 коп. и штрафа в сумме 376 708 руб. 20 коп.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции в этой части по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях исчисления налога на прибыль относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, установлен в статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что датой получения дохода для внереализационных доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Аналогично в главе 25 Налогового кодекса РФ урегулирован вопрос о внереализационных расходах в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в отношении расходов на возмещение причиненного ущерба (подпункт 3 пункта 1 статьи 265, подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из приведенных норм налогового законодательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

При этом в силу статьи 317 Налогового кодекса Российской Федерации при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договоров. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из материалов дела, в том числе из представленных Обществом при новом рассмотрении распоряжений, следует, что рассматриваемые убытки в виде упущенной выгоды возникли у ЗАО «Ныдинское» в результате изъятия земель сельскохозяйственного назначения для строительства и эксплуатации объектов топливно-энергетического комплекса.

Так, земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 3 265 628 га, в том числе 1 979 515 га оленьих пастбищ, расположенные на территории Надымского района, были представлены Обществу в аренду сроком на 15 лет для ведения традиционной хозяйственной деятельности распоряжением Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 17.10.2003 № 956-р.

Впоследствии земельные участки, переданные в пользование Обществу, были изъяты на основании распорядительных актов Губернатора и Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа и переданы предприятиям газовой промышленности под строительство и размещение объектов топливно-энергетического комплекса.

В частности, в соответствии с распоряжением Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 13.11.2003 № 1069-р из земель, находящихся в пользовании Общества, изъяты земельные участки общей площадью 1177,72 га и предоставлены ООО «Уренгойгазпром» в аренду под строительство объектов обустройства сеноманской залежи Песцового месторождения.

Распоряжением Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.08.2004 № 777-р из земель, находящихся в пользовании Общества, изъяты земельные участки общей площадью 36,0002 га и предоставлены в аренду ООО «Ямбурггаздобыча» под размещение геологоразведочных скважин с переводом из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель промышленности.

На основании распоряжения Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.12.2004 № 1451-р из земель, находящихся в пользовании Общества, изъяты земельные участки общей площадью 41,79 га и предоставлены в аренду ООО «Уренгойгазпром» под строительство поисковой разведочной скважины с переводом из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель промышленности и иного специального назначения.

Распоряжением Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.07.2005 № 37-РА из земель, находящихся в пользовании Общества, изъяты земельные участки общей площадью 8,96 га и предоставлены в аренду ООО «Ямбурггаздобыча» под размещение разведочных скважин с переводом из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель промышленности и иного специального назначения.

В соответствии с распоряжением Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 27.10.2005 № 277-РА из пользования Общества изъяты земельные участки общей площадью 135,57 га и предоставлены ООО «Ямбурггаздобыча» в аренду под разработку и рекультивацию гидронамывного карьера и размещение вагон-городка строителей с переводом из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель промышленности и иного специального назначения.

С целью определения порядка и размеров возмещения убытков (включая упущенную выгоду), возникших в результате изъятия земель сельскохозяйственного назначения, Обществом были заключены соглашения с ООО «Уренгойгазпром», ООО «Ямбурггаздобыча» и ассоциацией «Ямал потомкам!» (т.12 л.д.70-98). Данными соглашениями были согласованы составленные Обществом расчеты ущерба и упущенной выгоды от ликвидации поголовья оленеводческих бригад в результате изъятия земельных участков, отведенных под оленьи пастбища.

При этом из указанных документов следует, что изъятые у ЗАО «Ныдинское» земельные участки были предоставлены впоследствии ООО «Уренгойгазпром», ООО «Ямбурггаздобыча» не для осуществления данными лицами на земельных участках какой-либо деятельности исключительно в собственных интересах, а для строительства и эксплуатации объектов топливно-энергетического комплекса. Как верно отметил суд первой инстанции, процесс строительства и функционирования объектов топливно-энергетического комплекса направлен не только на достижение производственных интересов отдельных предприятий, но и предусматривает обеспечение населения природными ресурсами, создание производственной и социальной инфраструктуры, создание новых и сохранение существующих рабочих мест, уплату налогов от производственной деятельности в федеральный и местные бюджеты.

Кроме того, действующее законодательство (как Гражданский кодекс Российской Федерации, так и Земельный кодекс Российской Федерации) предусматривает возможность изъятия земельного участка как у собственника, так и у лица, владеющего и пользующееся земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, только для целей государственных и муниципальных нужд. Возможности изъятия земельного участка для иных целей законом не предусмотрено.

Согласно статье 279 Гражданского кодекса Российской Федерации земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа.

В данном случае указанными распоряжениями Губернатора и Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа земельные участки изъяты у Общества, то есть отобраны помимо его воли, данные распоряжения не оспорены в судебном порядке, не признаны недействительными, изъятие земельных участков не признано незаконным, в частности по причине не соответствия целей изъятия целям, установленным законом, в связи с чем основания для вывода о том, что земельные участки не для целей государственных (муниципальных) нужд отсутствуют.

Судом первой во исполнение указаний суда кассационной инстанции исследованы распоряжения Губернатора и Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа об изъятии у Общества земельных участков, им дана правильная оценка, сделан верный вывод о том, что земельные участки изъяты у Общества для государственных (муниципальных) нужд.

Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 262, в соответствии с которым плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.

Для решения вопроса о включении полученных сумм возмещения в связи с изъятием земельного участка и иного имущества для государственных нужд в налоговую базу при исчислении налога на прибыль основополагающим является соответствие их критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль, определяют объект налогообложения – прибыль, полученную налогоплательщиками, в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Понятие «доход» в целях налогообложения раскрывается в ст.41 Налогового кодекса РФ и представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.

Согласно статье 35 Конституции Российской Федерации никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки, причиненные изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд.

Прекращение права владения и пользования земельным участком при его изъятии для государственных или муниципальных нужд предусмотрено статьей 283 Гражданского кодекса Российской Федерации, силу которой в случаях, когда земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, находится во владении и пользовании на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного пользования, прекращение этих прав осуществляется применительно к правилам, предусмотренным ст.ст.279 – 282 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как указано выше, в силу статьи 279 Гражданского кодекса Российской Федерации земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 281 Гражданского кодекса Российской Федерации при определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду.

При этом, Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц,