Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 по делу n А46-327/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

15 июня 2011 года

Дело № А46-327/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  15 июня 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бондарь И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3028/2011) закрытого акционерного общества «Профсервис» на решение Арбитражного суда Омской области от 11.03.2011 по делу № А46-327/2011 (судья Третинник М.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Профсервис» (ОГРН 1025500977920, ИНН  5504048762)

к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г.Омска

о признании недействительным решения от 30.09.2010 № 3141

при участии в судебном заседании представителей: 

от закрытого акционерного общества «Профсервис» – Чобанян Л.Г. по доверенности от 28.05.2010 сроком действия 3 года;

от Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г.Омска – Дмитриева Е.Р. (удостоверение № 641702 действительно до 31.12.2014) по доверенности от 29.07.2010 № 01-01/023310 сроком действия 1 год;

установил:

решением от 11.03.2011 по делу № А46-327/2011 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Профсервис» (далее по тексту – ЗАО «Профсервис», Общество, налогоплательщик, заявитель) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г.Омска (далее по тексту – ИФНС России №2 по ЦАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 30.09.2010 № 3141 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 21.12.2010 № 16-17/18608.

Суд указал, что обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 17.01.2011 по делу № А46-327/2011, подлежат отмене после вступления решения по делу № А46-327/2011 в законную силу.

ЗАО «Профсервис», не согласившись с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, представленной Обществом 19.05.2010, в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 01 03:56, по результатам которой составлен акт от 30.09.2010 № 16730.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщик при исчислении земельного налога за 2008 год в отношении указанного земельного участка в качестве налогооблагаемой базы использовал размер его кадастровой стоимости в соответствии с Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» (далее по тексту – Указ Губернатора Омской области № 110) – 15 283 703 руб., в связи с чем сумма земельного налога за этот период составила 53 875 руб.

Согласно сведениям, полученным Инспекцией из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области, по состоянию на 01.01.2008 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 01 03:56 в соответствии с постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (далее по тексту – Постановление от 19.12.2007 № 174-п) составляет 39 778 234 руб., в связи с чем сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2008 год составляет 399 248 руб.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2008 год, на 245 373 руб. (399 248 руб. – 53 875 руб.).

Между тем, поскольку налогоплательщиком земельный налог на 2008 год уплачен в полном объеме, то решением от 30.09.2010 № 3141 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятым по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, Инспекция на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отказала в привлечении ЗАО «Профсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения; дополнительно определила налоговое обязательство Общества по земельному налогу за 2008 год в сумме 345 373 руб.; предложила зачесть дополнительно определенное налоговое обязательство по земельному налогу за 2008 год в сумме 345 373 руб. в счет имеющейся переплаты; внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

В порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации Общество обжаловало указанное решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (далее по тексту – УФНС России по Омской области, Управление), решением которого от 21.12.2010 № 16-17/18608 по результатам рассмотрения жалобы решение Инспекции изменено следующим образом: ЗАО «Профсервис» на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; дополнительно определено налоговое обязательство ЗАО «Профсервис» по земельному налогу за 2008 год в сумме 345 373 руб.; предложено ЗАО «Профсервис» внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Общество, не согласившись с решением Инспекции в редакции решения Управления, полагая, что решение не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр; в данном случае ни сведения, содержащиеся в государственном земельном кадастре в части кадастровой стоимости земельного участка заявителя, ни постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не признаны незаконными (недействующими), в связи с чем ЗАО «Профсервис» должно было рассчитать свои налоговые обязательства исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка с регистрационным номером 55:36:120103:56, установленной Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п.

Общество в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик указывает на то, что кадастровая стоимость, рассчитанная на основании утвержденных постановлением Правительства Омской области № 174-п удельных показателей, не может быть применена для расчета налоговой базы по земельному налогу за 2008 год в отношении земельного участка Общества, поскольку исходя из пункта 13 постановления Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 и пункта 1.2 Приказа Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 кадастровая стоимость земельных участков на основании средних удельных показателей кадастровой стоимости по видам разрешенного использования, утвержденных указанным постановлением № 174-п осуществляется только в отношении вновь образуемых земельных участков и земельных участков, которые претерпели какие-либо изменения. Спорный земельный участок не является ни вновь образованным, ни участком, который претерпел изменения.

Кроме того, если все-таки применять средний удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка, утвержденный Постановлением № 174-п, то кадастровая стоимость спорного земельного участка по расчетам налогоплательщика должна составлять 36 967 735 руб. 04 коп. (10 589 руб. 44 коп. * 3491 кв.м), а не 39 778 234 руб. 41 коп. – как указывает Инспекция.

Также налогоплательщик со ссылкой на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 № 165-О-О указывает на невозможность применения для исчисления земельного налога за 2008 год кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением Правительства Омской области № 174-п, поскольку она подлежит применению только с 01.01.2009. Применению подлежит кадастровая стоимость согласно Указу Губернатора № 110.

Кроме того, Общество считает необоснованным доначисление земельного налога, при констатации Инспекцией факта отсутствия у налогоплательщика недоимки за 2008 год.

Инспекция в соответствии с представленным суду отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

По мнению налогового органа, для исчисления земельного налога за 2008 год следует руководствоваться постановлением Правительства Омской области № 174-п. Ссылку Общества на определение Конституционного Суда Российской Федерации Инспекция считает необоснованной, поскольку источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр, при этом на начало налогового периода сведения о кадастровой стоимости земельного участка имелись в кадастре и действия по их внесению незаконными признаны не были.

В заседании суда апелляционной инстанции, представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции.

Представитель Инспекции поддержал возражения, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил отказать в ее удовлетворении, решение суда – оставить без изменения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей Общества и Инспекции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Исходя из пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, применимой к спорным правоотношениям, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 названной статьи - при расчете кадастровой стоимости в процентах от рыночной стоимости земельного участка). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (далее по тексту – Закон о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ), утратившего силу с 17.05.2008 в связи с принятием Федерального закона от 13.05.2008 № 66-ФЗ, вступившего в силу со дня официального опубликования (опубликован в «Российской газете» - 17.05.2008), государственный земельный кадастр – систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель Российской Федерации и сведений о территориальных зонах и наличии расположенных на земельных участках и прочно связанных с этими земельными участками объектов.

Пунктом 4 статьи 17 Закона о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ предусмотрено, что сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Часть 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее по тексту – Закон о кадастре недвижимости № 221-ФЗ) определяет, что государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом.

Государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) является информационным ресурсом, систематизированным сводом сведений, в том числе о кадастровой стоимости земельных участков.

Таким образом, по итогам государственной кадастровой оценки земель орган