Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 по делу n А46-327/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимает акт об утверждении ее результатов. В полномочия органов кадастрового учета входит внесение в государственный кадастр результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных в установленном порядке органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

При этом под утвержденными результатами должны пониматься те показатели, которые непосредственно указаны в обнародованном акте органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, а не исходные первичные показатели, применявшиеся для расчета включенных в такой акт итоговых цифр.

Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» была утверждена кадастровая стоимость земельных участков.

Далее Правительством Омской области во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», принято постановление от 19.12.2007 №174-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36».

В соответствии с пунктами 2, 3 Указа Губернатора Омской области от 29.12.2007 № 148 «Об изменении и признании утратившими силу отдельных указов Губернатора Омской области» Таблица «город Омск» в приложении № 1 к Указу Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» подлежит исключению со дня вступления в силу постановления Правительства Омской области № 174-п (опубликовано в издании «Омский вестник» 25.12.2007).

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости земельного участка Общества.

Таким образом, основанием для внесения в государственный земельный кадастр недвижимости сведений о земельном участке Общества послужило постановление Правительства Омской области № 174-п, а источником сведений о конкретных величинах кадастровой стоимости земельных участков – материалы государственной кадастровой оценки.

Из сведений, полученных Инспекцией в ходе проверки, из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области следует, что кадастровая стоимость земельного участка Общества по состоянию на 01.01.2008 в соответствии с результатами государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов по г.Омску в границах кадастрового района 55:36, утвержденной постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», составляет 39 778 234 руб. 00 коп.

Между тем, данным Постановлением № 174-п были утверждены лишь средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

То есть, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-П в редакции от 19.12.2007 осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

Данный вывод в отношении постановления Правительства Омской области № 174-п изложен в Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.09.2010 № 7309/10. При этом в постановлении Президиума указано, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, Постановлением Правительства Омской области № 174-п не утверждена кадастровая стоимость, в том числе в отношении земельного участка Общества с кадастровым номером 55:36:12 01 03:56, а утверждены лишь удельные показатели кадастровой стоимости, исходя из которых определяется кадастровая стоимость земельного участка.

Учитывая указанное, является несостоятельной ссылка подателя жалобы на пункт 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (далее по тексту – Правила проведения государственной кадастровой оценки земель), и пункт 1.2 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 (далее по тексту – Методические указания).

Кроме того, ни Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, ни Методические указания не исключают возможности применения указанного порядка определения кадастровой стоимости земельных участков и в других случаях, в частности когда утверждены только удельные показатели кадастровой стоимости.

В кадастровом паспорте земельного участка Общества с кадастровым номером 55:36:12 01 03:0056 площадью 3491 кв.м указано разрешенное использование земельного участка – для общественно-деловых целей под строение, что соответствует 7 виду разрешенного использования, указанному в Постановлении Правительства Омской области № 174-п.

В соответствии с приложением к Постановлению Правительства Омской области № 174-п для земельного участка, находящегося в кадастровом квартале 55:36:15 01 03 по седьмому виду разрешенного использования размер удельного показателя составляет 10 589 руб. 44 коп. за кв.м.

Учитывая, что площадь земельного участка Общества составляет 3491 кв.м, то кадастровая стоимость этого земельного участка, исчисляемая путем умножения площади на размер удельного показателя, составляет 36 967 735 руб. 04 коп.

Изложенное свидетельствует о том, что из внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка в размере 39 778 234 руб. 00 коп., правильным размером кадастровой стоимости, подлежащей применению в 2008 году, является 36 967 735 руб. 04 коп. Соответственно, именно эта кадастровая стоимость подлежит использованию при исчислении земельного налога за 2008 год.

Таким образом, на начало налогового периода 2008 года кадастровая стоимость в отношении земельного участка Общества, исчисленная исходя из удельных показателей утвержденных Постановлением № 174-п, вступившим в силу с 26.12.2007, имелась в государственном кадастре недвижимости, в связи с чем подлежала применению при исчислении земельного налога за 2008 год.

В силу пункта 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2008 опубликованы 29.02.2008 в газете «Третья столица» № 10(432) в соответствии с Постановлением мэра г. Омска «Об утверждении порядка доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в г.Омске».

Более того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет».

С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что порядок опубликования Постановления Правительства Омской области № 174-П не противоречит закону и прав третьих лиц – налогоплательщиков земельного налога не нарушает. Возможность надлежащим образом исполнить свои налоговые обязательства у данных лиц имеется.

В данном случае ни материалы государственной кадастровой оценки в части кадастровой стоимости земельного участка общества, ни постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не признаны незаконными (недействующими).

В связи с изложенным, суд апелляционный суд признает ошибочными доводы Общества о невозможности применения в целях налогообложения кадастровой стоимости в 2008 году постановления Правительства Омской области № 174-П, поскольку системный анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр, а в кадастре сведения о кадастровой стоимости земельного участка Общества имелись.

Учитывая, что факт внесения спорной кадастровой стоимости, используемой налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области имело полномочия по внесению таковой в государственный земельный кадастр, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о неправомерном применении Обществом в целях исчисления земельного налога за рассматриваемый налоговой период кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 (нормативного акта, действующего в предыдущем налоговом периоде).

При этом суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее.

В силу приведенных выше норм действующего законодательства налогоплательщик при исчислении земельного налога использует сведения о кадастровой стоимости, указанные в государственной кадастре недвижимости. Согласно сведения Управления Федерального агентства кадастр объектов недвижимости Омской области по состоянию на 01.01.2008 кадастровая стоимость земельного участка Общества составляет 39 778 234 руб. 00 коп. При этом суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае кадастровая стоимость земельного участка Общества, исходя из Постановления № 174-п, в учетом изложенной позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на 01.01.2008 составляет 36 967 735 руб. 04 коп. То есть, в такой ситуации, с учетом имевшейся ранее, до принятия Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления от 21.09.2010 № 7309/10, неоднозначной судебной практики по вопросу толкования приведенных выше норм, налогоплательщик мог и не знать о том, что правильный размер кадастровой стоимости его земельного участка составляет 36 967 735 руб. 04 коп.

Между тем, в силу установленного законом принципа платности использования земельного участка, суд апелляционной инстанции считает, что возможным и даже необходимым в рамках настоящего дела при рассмотрении вопроса о законности доначисления Обществу земельного налога на 2008 год исходить из правильной кадастровой стоимости земельного участка Общества в сумме 36 967 735 руб. 04 коп.

Исходя из расчета земельного налога, осуществленного Инспекцией сумма земельного налога за 2008 год с учетом кадастровой стоимости в сумме 36 967 735 руб. 04 коп., составляет 521 245 руб. 06 коп. (36 967 735 руб. 04 коп. х 47/50 (доля Общества в праве собственности) х 1,5 % = 521 245 руб. 06 коп.).

Таким образом, сумма земельного налога, подлежащего уплате Обществом за 2008 год, составляет 521 245 руб. 06 коп. А с учетом сумм авансовых платежей в размере 161 625 руб., сумма подлежащего уплате в бюджет земельного налога за 2008 год ровна 359 620 руб. 06 коп.

Поскольку Обществом исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2008 год, в сумме 53 875 руб., то определение решением Инспекции дополнительного налогового обязательства Общества по земельному налогу за 2008 год в сумме 305 745 руб. 06 коп. является законным и обоснованным (359 620 руб. 06 коп. – 53 875 руб. = 305 745 руб. 06 коп.).

Таким образом, определение решением Инспекции дополнительного налогового обязательства Общества по земельному налогу за 2008 год в сумме 305 745 руб. 06 коп. является законным и обоснованным. В остальной части – в сумме 39 627 руб. 94 коп. (345 373 руб. – 305 745 руб. 06 коп. = 39 627 руб. 94 коп.) определение решением Инспекции дополнительного налогового обязательства Общества по земельному налогу за 2008 год является неправильным, решение Инспекции в этой части подлежит признанию недействительным.

Довод апелляционной жалобы о том, что определение дополнительных налоговых обязательств по уплате земельного налога за 2008 года является незаконным ввиду отсутствия у налогоплательщика недоимки по земельному налогу, подлежит отклонению, поскольку подобная формулировка, содержащаяся в решении Инспекции, фактически не повлекла возникновение у Общества дополнительных налоговых обязательств, связанных с уплатой в бюджет земельного налога, а лишь приводит к исправлению данных налоговой декларации налогоплательщика, которая в силу статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации является заявление об объекте налогообложения, исчисленных суммах налога. Налоговая декларация служит основанием не только для уплаты налога, но и основанием для его исчисления, ошибка в чем и была выявлена налоговым органом.

Решением об отказе в привлечении к налоговой ответственности налоговый орган лишь констатировал факт того, что налоговое обязательство Общества по земельному налогу за 2008 год составляет