Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2011 по делу n А70-2005/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Город Омск

31 августа 2011 года

                                                       Дело №   А70-2005/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  24 августа 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  31 августа 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Прилипко Т.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5350/2011) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 2 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 30.05.2011 по делу №  А70-2005/2011 (судья Безиков О.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Юганск-Нафта» (ОГРН  1068601010829, ИНН  8618006578)

 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 2

при участии третьего лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному о кругу – Югре

об обязании исключить из карточки его лицевого счета недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и начисленные пени в размере 186 310 руб. 02 коп., обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 1 005 552 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: Молотова Ж.С. по доверенности от 01.10.2010;

от заинтересованного лица: Сергеев В.Г. по доверенности от 11.02.20114

от 3-го лица: представитель не явился;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Юганск-Нафта» (далее – ООО «Юганск-Нафта», заявитель, Общество) обратилось в суд с требованием, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) с требованием об обязании исключить из карточки его лицевого счета недоимки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и начисленные пени в размере 186 310 руб. 02 коп., обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 1 005 552 руб.

Решением от 30.05.2011 по делу №А70-2005/2011 Арбитражный суд Тюменской области заявленные требования удовлетворил. Обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 2 (ИФНС по г.Тюмени №2, заинтересованное лицо, налоговый орган) исключить из карточки лицевого счета Общества с ограниченной ответственностью «Юганск-Нафта» недоимку по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 820 550 руб. и задолженность по пени по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 186 310 руб. 02 коп.

Кроме того, суд обязал ИФНС по г.Тюмени №2 возвратить Обществу за счет средств соответствующего бюджета 1 005 552 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, путем перечисления на расчетный счет, а также в взыскал с заинтересованного лица судебные расходы сумме 25 052 руб. 52 коп., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины.

В обоснование решения суд указал на то, что должностные лица налоговых органов обязаны были возместить из бюджета налог на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2007 года в сумме 2 988 057 руб. и за 1 квартал 2009 года в сумме 602 396 руб., поскольку отсутствовали основания для проведения зачета; у ООО «Юганск-Нафта» отсутствовала задолженность в сумме 820 550 руб. по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций  на момент подачи заявления о возврате НДС, поскольку данный налог был уплачен платежными поручениями №17 от 28.04.2007, №30 от 14.08.2007, №31 от 29.10.2007; так как налог на прибыль был уплачен своевременно, у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени на данную сумму налога; ошибка при заполнении реквизитов платежных поручений не привела к не поступлению налога в бюджет.

ИФНС по г.Тюмени №2  в апелляционной жалобе просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель апелляционной жалобы указывает на то, что представленные Обществом платежные поручения не могут свидетельствовать о надлежащей уплате налога, поскольку в них указан неверный ИНН и КПП получателя, в результате чего денежные средства поступили не на счета Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу- Югре, а на счет Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району; при обнаружении налогоплательщиком ошибок в оформлении платежных поручений на перечисление налога в бюджет он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке, что заявителем сделано не было; возврат налога при наличии недоимки не производится; наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах,  суммах недоимки само по себе не нарушает прав и законных интересов Общества.

Рассмотрение дела осуществлено посредством видеоконференц-связи с участием Арбитражного суда Тюменской области.

В судебном заседании представитель ИФНС по г.Тюмени №2 поддержал доводы апелляционной жалобы и просил отменить решение суда в полном объеме.

ООО «Юганск-Нафта» в представленном отзыве указывает на то, что денежные средства, которыми уплачивался налога на прибыль, поступили в федеральный бюджет, в связи с чем, обязанность по уплате налога была исполнена; наличие в документах внутриведомственного учета сведений о  суммах недоимки повлекло за собой негативные последствия в виде лишения Общества возможности воспользоваться своими средствами, право на возврат которых, возникло в связи с подачей налоговых деклараций по НДС.

В подтверждение того, что запись в лицевом счете нарушает права налогоплательщика, последний заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов: заявления о возврате, платежных поручений, письма налогового органа, копии искового заявления в суд. Документы приобщены судом к материалам дела.

 Надлежащим образом уведомленная Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (МИ ФНС №1 по ХМАО, 3-е лицо) явку своих представителей в судебное заседание не обеспечила, в связи с чем, дело рассмотрено в порядке ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в отсутствие данного лица.

В представленном в дело отзыве на апелляционную жалобу МИ ФНС №1 по ХМАО указала, что налогоплательщик не предпринял мер для уточнения платежа, заявлений об уточнении платежа 3-ему лицу не поступало; лицевой счет является формой внутреннего контроля и его данные прав налогоплательщиков не нарушают.

Суд апелляционной инстанции, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на апелляционную жалобу установил следующие обстоятельства. ООО     «Юганск-Нафта» с 03.05.2006  по 09.04.2009 состояло на  налоговом учете по месту нахождения    в МИ ФНС №1 по ХМАО. В связи со сменой места нахождения 09.04.2009 ООО «Юганск-Нафта» было поставлено на налоговый учет в ИФНС по г.Тюмени № 2.

19.07.2007 Обществом была представлена в МИ ФНС №1 по ХМАО налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2007 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 2 988 057 руб. По результатам проверки представленной декларации МИ ФНС №1 по ХМАО вынесено решение №326 от 30.10.2007 о возмещении суммы НДС, в соответствии с которым заявителю подлежал возмещению НДС за 2 квартал 2007 года в сумме 2 988 057 руб.

21.05.2009 Обществом была представлена в ИФНС по г. Тюмени № 2 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 602 396 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации ИФНС по г. Тюмени № 2 было вынесено решение №10-30/1380/990 от 27.07.2009 о возмещении суммы НДС в размере 602 396 руб.

30.07.2009 Общество на основании вышеуказанных решений налоговых органов направило в ИФНС по г.Тюмени № 2 заявление на возврат из бюджета НДС в размере 2 988 057 руб. и в размере 602 396 руб., подлежащих возмещению на основании ранее названных решений.

Частично возвратив заявителю заявленную к возмещению сумму НДС, ИФНС по г. Тюмени № 2 отказала в возмещении оставшейся суммы, произведя ее зачет в уплату налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями поскольку, по мнению налогового органа, у заявителя имелась недоимка по названному налогу в размере 820 550 руб., на которую были начислены пени в размере 186 310 руб. 02 коп.

 Не согласившись с позицией Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 2, указывая на незаконность начисления пени в размере 186 310 руб. 02 коп. и незаконность проведения данного зачета ООО «Юганск-Нафта» обратилось в арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Тюменской области заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Данное решение оспорено в апелляционном порядке.

 Восьмой арбитражный апелляционный суд, рассмотрев в порядке ст.268 АПК РФ поданную апелляционную жалобу, не находит оснований для ее удовлетворения в связи со следующим.

 В соответствии с п.1 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

  По окончании проверки в течении семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.176 НК РФ).

Как следует из материалов дела налогоплательщиком были поданы налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2007 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 2 988 057 руб. и  за 1 квартал 2009 года с суммой налога подлежащей к возмещению в размере 602 396 руб.

Частично возвратив ООО «Юганск-Нафта» заявленную к возмещению сумму НДС, заинтересованное лицо отказало в возврате из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 005 552 руб., которая, была зачтена 03.08.2009 в счет уплаты числящейся за Обществом задолженности по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями    в     размере     820 550     руб.,     а     также задолженности    по     пени    за    его несвоевременную уплату в размере 186 310 руб. 02 коп.

Налоговый орган, производя зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет уплаты недоимки по названному налогу, ссылается на информацию о числящейся в карточке лицевого счета налогоплательщика задолженности, полученную из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, где Общество состояло с 03.05.2006 по 09.04.2009 на налоговом учете.

Суд апелляционной инстанции по данному обстоятельству указывает, что действительно в силу п.4 ст.176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням или штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно данным третьего лица, ООО «Юганск-Нафта» были сданы расчеты о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов на 1-4 кварталы 2007 года на общую сумму 1 394 070 руб. При этом платежными поручениями №18 от 15.02.2008, №79 от 12.09.2008, №100814 от 18.09.2008 произведена уплата в размере 573 520 руб.

Таким образом, возникла задолженность в размере 820 550 руб., на которую были исчислены пени.

Однако заявителем были представлены в материалы дела платежные поручения № 17 от 28.04.2007, № 30 от 14.08.2007, № 31 от 29.10.2007 на общую сумму 820 550 руб., подтверждающие своевременное перечисление им налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, в бюджет, и подтверждающие отсутствие у него недоимки по данному налогу за 2007 год.

Заинтересованное лицо и третье лицо считают, что указанные платежные поручения не свидетельствуют об отсутствии задолженности заявителя в спорной сумме по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, поскольку при перечислении налога были допущены ошибки в реквизитах ИНН и КПП получателя платежа; указанные заявителем реквизиты фактически соответствуют ИНН и КПП Инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району, в которой у Общества также имелись налоговые обязательства.

По мнению налоговых органов названные платежные поручения могли быть признаны в качестве надлежащей уплаты лишь при условии подачи ООО «Юганск-Нафта» в порядке п.7 ст.45 НК РФ заявления о допущенной ошибке.

Суд апелляционной инстанции считает указанные доводы необоснованными. В соответствии с п.1 ч.3 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента  предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации  на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточного денежного остатка.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, в частности, неправильного указания налогоплательщиком в поручениях на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшее не перечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (п.4 ч.4 ст.45 НК РФ).  

Согласно п.2 ст.310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет, о чем в порядке п.4 ст.310 НК РФ представляет информацию в налоговый орган по месту своего нахождения.

Таким образом, надлежащее поступление денежных средств по спорному налогу предполагает его поступление в федеральный бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.

Как следует из