Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по делу n А46-7756/2011. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ)

отменяется, выносится новый судебный акт о признании требования ФНС России в обозначенном размере обоснованным и установлении его за реестром требований кредиторов должника.

В отношении требования уполномоченного органа, представляющего собой задолженность по уплате НДС за второй квартал 2010 года в размере 774 855 руб. (требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 249863 от 20.05.2011) суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

По утверждению конкурсного управляющего Уточенко Н.М. данное требование заявлено за пределами пресекательного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Действительно, в абзаце 2 пункта 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» предусмотрено, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и на момент предъявления уполномоченным органом требования в суд, и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения Постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Таким образом, ФНС России, реализуя свои права путем обращения с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника, обязана соблюдать следующие сроки: срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В соответствии со статьями 45, 69, 70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, в котором указывается неуплаченная сумма налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В силу пунктов 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах должника или отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ обратить взыскание на имущество в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 названного Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая изложенное, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование с предложением в установленный срок уплатить сумму налога. На втором этапе налоговым органом последовательно применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Помимо этого уполномоченному органу представлено право на обращение в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ за взысканием причитающейся к уплате суммы налога.

В статьях 46 и 47 НК РФ установлены как срок вынесения решения о взыскании налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке (в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога), так и срок принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

При этом установление этих сроков не изменило ранее занятой законодателем позиции о единстве, взаимосвязанности, неразрывности и последовательности процедуры бесспорного взыскания налога, установленной в статьях 46 и 47 НК РФ.

Исходя из разъяснений, приведенных в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и пункте 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при исчислении срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

Принимая во внимание то, что требование № 249763 содержит указание на добровольное исполнение обязанности по уплате начисленных сумм налогов, пеней и штрафов в срок не позднее 09.06.2011, решение о взыскании этого налога за счет денежных средств  налогоплательщика на счетах в банках было принято 27.06.2011 года, то есть в установленный законом двухмесячный срок (лист дела 37).

Соответственно, срок для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика к моменту обращения с заявлением в дело о банкротстве не истек. А уж тем более не истекли сроки давности обращения с соответствующим иском.

При изложенных обстоятельствах, на момент предъявления ФНС России в арбитражный суд требования в размере 774 855 руб. НДС о включении в реестр требований кредиторов (26.08.2011) срок давности по требованию № 249763 от 20.05.2011 не истек.

К тому же, как уже было сказано выше, в настоящее время он не является пресекательным, так как может быть восстановлен судом.

Довод подателя жалобы, согласно которым пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней, судом отклоняется.

Как полагает конкурсный управляющий Уточенко Н.М., поскольку требование об уплате НДС за второй квартал 2010 года фактически направлено уполномоченным органом должнику в мае 2011 года, установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок истек 20.10.2010, 20.11.2010, 20.12.2010. Следовательно, и срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании спорной недоимки истек 28.04.2011, 28.05.2011 и 28.06.2011 соответственно.

Данные доводы основаны на неверном толковании норм права.

Согласно положениям статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 2), в иных случаях данное требование подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1). Правила этой статьи подлежат применению также и в отношении требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 Кодекса).

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из указанных положений следует, что НК РФ предусмотрены различные сроки направления требования об уплате налога в зависимости от того, была ли выявлена налоговая задолженность в результате проведения налоговой проверки (выездной или камеральной) и установления обстоятельств, свидетельствующих о занижении налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, либо недоимка образовалась вследствие неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате в срок суммы налога, самостоятельно им исчисленной и задекларированной.

Обозначенная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 3147/11 по делу № А19-11973/10-41.

Между тем заявитель отождествляет дату окончания налогового периода  и дату выявления недоимки.

Такое отождествление не соответствует закону.

Как пояснил уполномоченный орган в своем отзыве, задолженность по НДС за второй квартал 2010 года была выявлена в результате предоставления должником уточненной декларации, которая представлена в ФНС России 18.05.2011 (лист дела 57-62).

Поскольку налогоплательщики в соответствии с положениями 153, 166, 173, 174 НК РФ самостоятельно исчисляют сумму налога на добавленную стоимость и представляют налоговую декларацию по этому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, и ООО «НТЦ «Транспорт» за второй квартал 2010 года представило уточненную декларацию только 18.05.2011, недоимка по данному налогу за указанный налоговый период не могла быть выявлена уполномоченным органом ранее даты представления декларации.

С момента представления должником уточненной налоговой декларации ФНС России должна была в установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок выявить недоимку и направить требование об уплате налога и пеней в срок не позднее 18.08.2011.

Этот срок, равно как и предусмотренный  статьей 46 НК РФ срок на взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, уполномоченным органом не пропущен, в связи с чем вывод об истечении срока давности взыскания задолженности по НДС за второй квартал 2010 года сделан конкурсным управляющим Уточенко Н.М. при отсутствии к тому должных оснований.

Доводы представителя подателя жалобы о пропуске срока в отношении первоначально задекларированного налога на добавленную стоимость за второй квартал в сумме 392 136 руб., отраженной в требовании № 1350095 по уплате пени  (лист дела 25), подателем жалобы не доказаны.

Так, заявитель не представлял суду первой инстанции доказательства составления и подачи первоначальной декларации в срок, установленный законом, то есть не обосновывал дату выявления недоимки уполномоченным органом по первоначальной декларации.

При таких обстоятельствах он не вправе ссылаться на пропуск срока для предъявления требования.

Кроме того, суд апелляционной инстанции предложил уполномоченному органу представить документы, подтверждающие соблюдение сроков принудительной процедуры взыскания налога в отношении первоначальной суммы.

Указанные документы уполномоченным органом были представлены, в том числе, первичная декларация от 20.07.2010 года, решение о выявлении недоимки от 26.09.2010 года, требование об уплате налога от 27.09.2010 года № 206947, решение об взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика в банках № 84975 от 21.10.2010 года 

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции в части установления требования ФНС России в размере 774 855 руб. (задолженность по уплате НДС за второй квартал 2010 года) не усматривает оснований для отмены обжалуемого определения, поскольку оно в этой части вынесено при правильном применении норм материального права и соответствует представленным в дело доказательствам.

Руководствуясь пунктом 4 части 1, частью 2 статьи 270, статьей 271, пунктом 3 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-8720/2011) конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Научно-технический центр «Транспорт» Уточенко Никиты Михайловича удовлетворить частично.

Определение Арбитражного суда Омской области от 11 октября 2011 года по делу №  А46-7756/2011 в обжалуемой части отменить в части включения в реестр требований кредиторов должника требования в сумме 24 298 руб. 46 коп. задолженности по обязательному социальному страхованию.

Принять в этой части новый судебный акт с разрешением вопроса по существу.

Признать обоснованным требование уполномоченного органа в общей сумме 24 298 руб. 46 коп. задолженности по обязательному социальному