Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2011 по делу n А81-2260/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

26 декабря 2011 года

                                              Дело №   А81-2260/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  13 декабря 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 декабря 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Рыжикова О.Ю.

судей  Ивановой Н.Е., Кливер Е.П.

при ведении протокола судебного заседания:  Михайловой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8751/2011) общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.09.2011 по делу № А81-2260/2011 (судья Садретинова Н.М.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН 1048900304551, ИНН  8904044366, ) (далее – ООО «Стройсервис», общество, налогоплательщик) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС России № 2 по ЯНАО, инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 23.12.2010 №10672465 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 789935 руб., решения от 23.12.2010 №10672420 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 789 935 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: 

от ООО «Стройсервис» - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

от МИФНС России № 2 по ЯНАО - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом,

установил:

Решением от 26.09.2011 по делу № А81-2260/2011 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа  отказал в удовлетворении требований ООО «Стройсервис» к МИФНС России № 2 по ЯНАО о признании недействительным решения от 23.12.2010 №10672465 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 789935 руб., о признании недействительным решения от 23.12.2010 №10672420 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, об обязании возместить НДС в размере 789935 руб.

В обоснование принятого судебного акта суд первой инстанции указал на пропуск обществом трех летнего срока после окончания налогового периода, в котором необходимо было учесть спорный НДС.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней, общество просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь при этом на неправильное применение норм материального права, а именно неверное толкование.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с ее доводами не согласилась, считает их необоснованными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие ООО «Стройсервис» и МИФНС России № 2 по ЯНАО, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания по делу.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

13.08.2010 Обществом в адрес налогового органа представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года (рег. № 10187552), с исчисленной суммой налога на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 129 385 руб., с заявленной суммой НДС к вычету в размере 4083593 руб. и суммой НДС к возмещению в размере 2 954 208 руб. (том 2 л.д. 26-44).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года, по результатам которой Инспекцией составлен акт от 19.11.2010 № 10524543 (том 1 л.д. 23-24) и, с учетом возражений налогоплательщика, 23.12.2010 принято решение №10672465 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации отказано в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения, решено возместить Обществу налог на добавленную стоимость в размере 2164273 руб. и отказать в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 789 935 руб. (том 1 л.д. 19-21).

Одновременно с данным решением принято решение № 10672430 о возмещении частично суммы НДС в размере 2 164 273, заявленной к возмещению и решение от 23.12.2010 № 10672420 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым решено отказать Обществу в возмещении НДС в размере 789935 руб. (том 1 л.д. 22).

Не согласившись с решением об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2010 №10672465 и решением от 23.12.2010 № 10672420 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, Общество оспорило их в административном порядке в вышестоящий налоговой орган.

Решением Управления ФНС РФ по ЯНАО от 28.02.2011 № 47 решения Инспекции от 23.12.2010 № 10672465 и 10672420 оставлены без изменения, апелляционная жалоба предприятия без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 789 935 руб. послужил вывод Инспекции о завышении Обществом суммы налоговых вычетов на сумму НДС в размере 789935 руб., предъявленного заявителю контрагентом - Обществом с ограниченной ответственностью «Синегерия-Н» при приобретении двух объектов «Установка насосная для цементирования скважин: СИН-35.02.00.000 на шасси 4320-1951-40 государственный номер Х283ВЕ89 и СИН-35.02 0000.00 на шасси Крал 4320-1951-40 государственный номер Х281ВЕ89. По мнению Инспекции, право на налоговый вычет у Общества возникло в августе и в сентябре 2006 года. В свою очередь, заявитель полагает, что право на налоговый вычет в сумме 789935 руб. возникло у него в октябре 2007 года, поэтому трехлетний срок на подачу налоговой декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению, не истек.

Полагая, что вышеупомянутые ненормативные акты являются незаконными и нарушающим права и интересы ООО «Стройсервис», последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

26.09.2011 Арбитражным судом Тюменской области принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

 Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, являются их производственное назначение, учет и наличие первичных документов. При этом налоговое законодательство не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги).

ООО «Стройсервис» приобретено основное средство «Установка насосная для цементирования скважин: СИН-35.02.00.000 на шасси 4320-1951-40 государственный номер Х283ВЕ89 стоимостью 2589230 руб., в том числе НДС 394 967 руб. 29 коп.

Подтверждающими документами являются: счет-фактура ООО «Синергия-Н» от 23.05.2006 №507 (том 1 л.д. 43), товарная накладная по форме ТОРГ - 12 от 23.05.2006 №010349 (том 1 л.д. 4445).

ООО «Стройсервис» приобретено основное средство «Установка насосная для цементирования скважин: СИН-35.02 0000.00 на шасси Крал 4320-1951-40 государственный номер Х281ВЕ89 стоимостью 2589230 руб., в том числе НДС 394 967 руб. 29 коп.

Подтверждающими документами являются: счет-фактура ООО «Синергия-Н» от 06.06.2006 года №579 (том 1 л.д. 51), товарная накладная по форме ТОРГ - 12 от 06.06.2006 года №010393 (том 1 л.д. 52-53).

Оплата основных средств произведена платежными поручениями №35 от 05.04.2006 и №84 от 05.06.2006 (том 1 л.д. 61, 62).

Указанные основные средства были приняты Обществом к бухгалтерскому учету на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 15.09.2006 (Дебет счета 08.4- Кредит счета 60.1), на балансовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Дебет счета 03.03. - Кредит счета 60.1) с последующим отражением (01.10.2007) на балансовом счете 08.04. «Имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию» (Дебет счета 03.03.- Кредит счета 08.04.) (данные обстоятельства следуют из искового заявления предприятия, том 1 л.д. 5).

Исходя из изложенных обстоятельств и с учетом вышеприведенных норм права, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что право на применение налогового вычета по НДС в размере 789935 руб. по приобретенным основным средствам у ООО «Стройсервис» возникло в сентябре 2006 года.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции в части отклонения доводов заявителя о том, что право на налоговый вычет в сумме 789935 руб. возникло у него в октябре 2007 года с момент ввода в эксплуатацию основных средств, после принятия на учет по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», при этом поскольку уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2007 года была представлена предприятием в налоговый орган 13.08.2010, то не пропущен трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Обществом не учтено следующее.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС, предъявленного продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Формулировка абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ содержит в качестве обязательного условия для применения вычета по НДС принятие на учет данного актива. При этом в НК РФ отсутствует указание, на какой счет бухгалтерского учета должен быть принят актив. Важен сам факт отражения приобретенного имущества на балансе организации. Руководствуясь ст. 11 НК РФ, суд считает необходимым обратиться к нормам законодательства по бухгалтерскому учету.

В частности, п. п. 4.1 и 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенного Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, определено, что стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, а также стоимость нематериальных активов отражаются на счете «Капитальные вложения» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Инструкцией по применению Плана счетов определено, что оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке».

Исходя из изложенного следует, что право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика при постановке на учет по дебету счета 07 (если приобретается оборудование к установке, о чем прямо