Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2011 по делу n А81-2260/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сказано в НК РФ) или 08 (если приобретается объект основных средств, не требующий монтажа, или нематериальный актив), конечно, при выполнении иных условий, определенных НК РФ, а именно при наличии счета-фактуры и использовании в деятельности, облагаемой НДС.

Действительно, Минфин России и налоговые органы по-своему трактуют абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. В частности, суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия этих основных средств на учет в качестве основных средств, то есть после принятия на учет на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства» (Письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, от 19.04.2007 № 03-07-11/113, от 13.07.2005 № 03-04-11/158; УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120870).

При этом, в обоснование своей позиции финансовые органы приводят следующую аргументацию: имущество, отражаемое на счетах бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы», фактически не используется для операций, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-04-08/111); объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).

Однако, указанное обоснование налоговых и финансовых ведомств о том, что для вычета по НДС имущество должно фактически эксплуатироваться, является необоснованным. В частности, с 2006 г. п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006), определено, что для признания актива в бухгалтерском учете основным средством достаточно, чтобы он был предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и пр., соответственно, необязательно находился в эксплуатации.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 № 10865/03 признал правомерным применение налогового вычета после принятия оборудования к учету на счете 07, указав, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Имеющаяся арбитражная практика также подтверждает вывод суда первой инстанции по настоящему спору о том, что НДС, предъявленный продавцом объекта основных средств, может быть принят организацией к вычету при отражении в бухгалтерском учете приобретенного объекта на счете 08 (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 №ВАС-1795/09 по делу № А67-218/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 №Ф04-6727/2008(15331-А67-42) по делу № А67-218/2008, ФАС Московского округа от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2 по делу № А40-20118/07-98-129, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 № АЗЗ-12889/07-Ф02-3777/08 по делу № АЗЗ-12889/07, ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 № А55-8800/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 № Ф08-7322/2008 по делу № А32-12323/2006-12/249, ФАС Уральского округа от 13.09.2007 № Ф09-6893/07-С2 по делу № А76-13388/06, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 по делу № А28-5658/2006-113/23).

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции не принял во внимание противоположную позицию изложенную заявителем, так как данное утверждение противоречит тексту оспариваемого решения.

Как правильно указал суд первой инстанции, буквальное содержание абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ не позволяет сделать вывод о том, что вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, могут быть применены исключительно при условии отражения налогоплательщиком приобретенного имущества на счете 01 «Основные средства» Плана счетов бухгалтерского учета, в связи с чем, учет обществом затрат на приобретение основных средств для последующей сдачи в аренду на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета является достаточным, чтобы считать выполненным общее условие применения налоговых вычетов, предусмотренное статьей 172 НК РФ, о принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

В соответствии с положениями  ст.ст. 171, 172, 173 НК РФ момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период.

 Право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо увязано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 173 НК РФ.

Право налогоплательщика на налоговый вычет в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации может быть реализовано путем представления налоговой декларации либо уточненной налоговой декларации в порядке применения статей 80, 81 НК РФ, за налоговый период, соответствующий моменту возникновения права.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 07.06.2005 № 1321/05, исходя из анализа норм статей 172, 173 НК РФ, налогоплательщик, обнаруживший факты не отражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2008 №615/08 указал, что по смыслу статей 171 и 172 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС по приобретенным товарам работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, в соответствии с пунктом 4 статьи 166, пунктом 1 статьи 173 НК РФ суммы налоговых вычетов подлежат учету при определении налоговой базы применительно к налоговому периоду, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

При этом, что верно отмечено судом первой инстанции, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.

В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).      Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем возникло право на налоговый вычет, в случае, если вычет заявлен в пределах трех лет, с момента возникновения соответствующего права.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 №2217/10, от 30.06.2009 № 692/09.

В рассматриваемом случае налогоплательщик мог воспользоваться правом на налоговый вычет в сентябре 2006 года, следовательно, срок предъявления НДС к вычету истек в сентябре 2009 года.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговым органом сделан правильный вывод о том, что Обществом пропущен установленный ст. 173 НК РФ срок для предъявления налоговых вычетов, поскольку вычеты заявлены в налоговой декларации за октябрь 2007 года, представленной в инспекцию 13.08.2010.

Судом первой инстанции также правильно отклонены ссылки заявителя на разъяснения Минфина и налоговых органов.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что в целом доводы апелляционной жалобы общества содержат изложение иной позиции, но не опровергают выводы суда первой инстанции, заявителем не приведено обоснования неправомерности выводов суда первой инстанции.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, а потому апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 (270), 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.09.2011 г. по делу № А81-2260/2011-оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.Е. Иванова

Е.П. Кливер