Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2012 по делу n А46-11554/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

31 января 2012 года

                                                     Дело №   А46-11554/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  25 января 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  31 января 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Золотовой  Л.А., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания:  Бондарь И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9994/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 07.11.2011 по делу №А46-11554/2011 (судья Крещановская Л.А.)

по заявлению Межрайонного отдела вневедомственной охраны полиции Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Москаленскому району (ОГРН 1025501758259, ИНН 5521002750)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Омской области

о признании недействительным решения № 02-09/2569 ДСП от 22.07.2011   

при участии в судебном заседании  представителей:

            от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Омской области - Малендор Е.Л., предъявлено удостоверение, по доверенности от 20.01.2012 сроком действия до 31.12.2012; Битель В.М., предъявлено удостоверение, по доверенности от 24.01.2012 сроком действия до 31.12.2012;

от Межрайонного отдела вневедомственной охраны полиции Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Москаленскому району  - Тюканько Н.Ю., предъявлено удостоверение, по доверенности № 13-8/10 от 17.01.2012 сроком действия до 31.12.2012;

установил:

Межрайонный отдел вневедомственной охраны полиции Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Москаленскому району (далее по тексту -  МОВО при ОВД по Москаленскому муниципальному району Омской области, заявитель, налогоплательщик, Отдел) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Омской области (далее по тексту -  МИФНС № 10 по Омской области, заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) № 02-09/2569 ДСП от 22.07.2011.

Решением Арбитражного суда Омской области от 07.11.2011 по делу № А46-11554/2011 заявленные Отделом требования удовлетворены.

Признавая недействительным решение налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что  средства, получаемые заявителем за оказанные услуги юридическим и физически лицам в соответствии с заключенными договорами по охране имущества не являются выручкой от реализации и не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, определенном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит  решение Арбитражного суда Омской области от 07.11.2011 по делу № А46-11554/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности являются выручкой и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В судебном заседании представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить, жалобу удовлетворить.

Представитель Отдела в судебном заседании поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами Инспекции была проведена выездная налоговая проверка  Отдела  по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налога на прибыль  за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, единого социального налога с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц с 01.01.2008 по 31.03.2011, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2008 по 31.12.2009, транспортного налога с организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По итогам проверки составлен акт  № 02-08/2340 ДСП от 27.06.2011.

По результатам рассмотрения  материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции  22.07.2011 было принято  решение   «О привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения», на основании которого Отдел был привлечен к налоговой ответственности по пункту  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 763 486 руб. за неуплату налога на прибыль. Кроме того,  налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в сумме  4 635 279 руб. и пени в сумме 890 525 руб. 37 коп.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о том, что Отдел, оказывая охранные услуги юридическим и физическим лицам  в полном объеме, полученные от указанной деятельности, не включал  в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – Управление). Решением Управления № 16-17/13404 от 02.09.2011 апелляционная жалоба налогоплательщика  оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 22.07.2011  без изменения.

Отдел, полагая, что указанное   решение  Инспекции не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд  Омской области  с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Омской области от 07.11.2011 по делу № А46-11554/2011 заявленные Отделом требования удовлетворены.

Означенное решение обжалуется  налоговым органом в суд апелляционной жалобы.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции,   находит   его подлежащим отмене, исходя из следующего. 

Прежде всего, необходимо указать, что тот факт, что Отдел оказывал охранные услуги юридическим и физическим лицам  подтверждается материалам дела и самим заявителем не отрицается.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» милиция Российской Федерации - это система государственных органов исполнительной власти.

Согласно статье 9 Закона № 1026-1 подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности, порядок создания, реорганизации и ликвидации которой определяется министром внутренних дел Российской Федерации.

Из положений статьи  35 Закона № 1026-1 «О милиции» следовало, что финансировании милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 № 589 предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу, Законом «О милиции» был предусмотрен особый порядок целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.09.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов» О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции»  были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 № 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта  10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992 № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5 - процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Положениями статьи  120 Гражданского кодекса Российской Федерации  установлено, что учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо, соответственно, Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).

Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением.

В соответствии со статьей  6 Бюджетного кодекса Российской Федерации  бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим или юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Положения, установленные Бюджетного кодекса Российской Федерации  применительно к бюджетным учреждениям, распространяются на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) (пункт  6 статьи  161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Из изложенного следует, что вневедомственная охрана, финансируемая за счет средств федерального бюджета, в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и  Бюджетного кодекса Российской Федерации, относится к государственным бюджетным учреждениям.

В соответствии с пунктом  3 статьи  6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» средства в валюте Российской Федерации, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Согласно пункту  13 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2001 № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов» главные распорядители средств в двадцатидневный срок со дня введения в действие законодательных актов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, учредительных документов (уставов) получателей средств, упраздняющих или устанавливающих источники образования и (или) направления использования указанных средств, оформляют дополнения к генеральным разрешениям и, соответственно, на их основании оформляют получателям средств, находящимся в их ведении, дополнения к разрешениям.

Таким образом, до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

Положения, регулирующие исчисление и уплату налога на прибыль, установлены не бюджетным законодательством, а главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье  246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статьям 247 и 248 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,