Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2012 по делу n А46-11357/2011. Изменить решение

физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством  Российской  Федерации,  и после  возмещения убытков  в  связи  с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Следовательно, до перечисления указанных средств в бюджет МОВО при ОВД по Шербакульскому району необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ и услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел оказывают услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе.

Таким образом, средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и представлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, что полученные заявителем денежные средства от оказания охранных услуг юридическими и физическими лицам в полном объеме поступали на открытые МОВО при ОВД по Шербакульскому району в Управлении Федерального казначейства по Омской области лицевые счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности: № 06188763740 и № 03521763740.

Статья 251 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в которой доходы, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в виде платы на основании заключенных договоров на охрану, законодателем не включены.

На основании вышеизложенного, средства, получаемые МОВО при ОВД по Шербакульскому району в соответствии с договорами на охрану имущества юридических и физических лиц, подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль бюджетных учреждений.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и сумой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Согласно имеющемуся в материалах выездной налоговой проверки протоколу допроса главного бухгалтера МОВО при ОВД по Шербакульскому району Прилепко Е.Н. от 07.06.2011 никаких расходов из суммы доходов, поступивших по охранной деятельности, организация не производит.

Показания главного бухгалтера организации подтверждаются имеющимися в материалах выездной налоговой проверки сметами доходов и расходов бюджетного учреждения за спорные налоговые периоды, справками о состоянии лицевого счета получателя средств федерального бюджета.

Все расходы, необходимые для ведения МОВО при ОВД по Шербакульскому району деятельности (заработная плата, содержание и развитие материально-технической базы, коммунальные услуги, социальное обеспечение и др.) осуществлены за счет средств федерального бюджета по смете расходов бюджетного учреждения, что исключает необходимость применения пункта 3 статьи 321.1 НК РФ в части пропорционального принятия расходов на уменьшение расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Изложенная позиция согласуется с позицией, изложенной в постановлениях Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 № 06АП-5304/2011, ФАС Дальневосточного округа от 10.11.2011 № Ф03-5699/2011 по делу № А80-141/2011, определении ВАС РФ от 21.12.2011 № ВАС-15855/11 по делу № А80-141/2011.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 270 АПК РФ нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для изменения судебного акта.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит изменению в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы не подлежат распределению в виду того, что податель апелляционной жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины в силу пункта 1.1. статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

           Решение   Арбитражного суда  Омской области от 07.11.2011 по делу № А46-11357/2011- изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

            В удовлетворении заявления  Межрайонного отделения вневедомственной охраны полиции Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел «Щербакульский» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Омской области о признании недействительным решения №02-09/2577 от 22.07.2011 - отказать в полном объеме.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.Е. Иванова

Ю.Н. Киричёк