Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2012 по делу n А46-17695/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

27 июня 2012 года

                                                   Дело №   А46-17695/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  21 июня 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  27 июня 2012 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Киричёк Ю.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сердитовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3929/2012) Межрайонного отдела вневедомственной охраны полиции межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Калачинский» (далее – МОВО полиции МО МВД России «Калачинский»; Отдел; заявитель)

на решение Арбитражного суда Омской области от 05.04.2012 по делу № А46-17695/2011 (судья Крещановская Л.А.), принятое

по заявлению МОВО полиции МО МВД России «Калачинский»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Омской области (далее – МИФНС России № 1 по Омской области; Инспекция; налоговый орган; заинтересованное лицо),

о признании недействительным решения от 30.09.2011 № 08-15/3666 ДСП (в части),

а также встречного заявления Инспекции

к Отделу

о взыскании сумм налога, пени и штрафа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Купченко Н.Н. по доверенности от 23.01.2012 № 13-59/11, действительной до 31.12.2012 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от заинтересованного лица – Карма В.В. по доверенности от 10.01.2012, действительной до 31.12.2012 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ); Трофименко Л.В. по доверенности от 10.01.2012, действительной до 31.12.2012 (удостоверение),

установил:

МОВО полиции МО МВД России «Калачинский» обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции, в котором просил признать недействительным решение от 30.09.2011 № 08-15/3666 ДСП в части: начисления налога на прибыль в размере 7 735 302 руб., пени за неуплату налога на прибыль в размере 1 742 233 руб. 70 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 1 547 061 руб.

МИФНС России № 1 по Омской области заявило встречное заявление, уточненное в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с Отдела: налога на прибыль в общей сумме 7 735 302 руб., пени, начисленной за нарушение срока уплаты налога на прибыль, в сумме 1 742 233 руб. 70 коп., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 1 547 061 руб., пени, начисленных за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц в общей сумме 13 642 руб. 58 коп., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 32 676 руб. 20 коп.

Решением Арбитражного суда Омской области от 05.04.2011 в удовлетворении заявленного Обществом требования отказано. Встречное заявление Инспекции удовлетворено, с Отдела в доход бюджета взыскан: налог на прибыль в общей сумме    7 735 302 руб., в том числе в федеральный бюджет - 1 275 068 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 6 460 234 руб., пени, начисленные за нарушение срока уплаты налога на прибыль, в общей сумме 1 742 233 руб. 70 коп., штрафные санкции по налогу на прибыль в общем размере 50 000 рублей (суд первой инстанции снизил размер указанного штрафа в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств), штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 32 676 руб. 20 коп., пени, начисленные за нарушение срока уплаты налога за доходы физических лиц, в сумме 13 642 руб. 58 коп., а также в доход федерального бюджета 70 869 руб. 28 коп. государственной пошлины. В части встречного требования о взыскании единого социального налога в сумме 2 498 руб. 14 коп. производство по делу прекращено. В остальной части требований по встречному заявлению отказано.

В апелляционной жалобе Отдел просит решение Арбитражного суда Омской области от 05.04.2012 по делу № А46-17695/2011 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленное МОВО полиции МО МВД России «Калачинский» требование удовлетворить, во встречном заявлении Инспекции – отказать.

Податель апелляционной жалобы считает, что в условиях, когда объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, для исчисления указанного налога со средств, перечисляемых юридическими и физическими лицами по договорам за охрану имущества на счета подразделений вневедомственной охраны, объект налогообложения отсутствует.

МИФНС России № 1 по Омской области в письменном отзыве на апелляционную жалобу и в устном выступлении в суде апелляционной инстанции просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

МИФНС России № 1 по Омской области была проведена выездная налоговая проверка МОВО полиции МО МВД России «Калачинский» по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налогов и сборов, о чем составлен акт проверки № 08-15/3239 от 07.09.2011.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений к нему было принято решение № 08-15/3666 ДСП от 30.09.2011 о привлечении МОВО полиции МО МВД России «Калачинский» к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 587 165 руб. за 2008 год, 485 647 руб. за 2009 год, 474 249 руб. за 2010 год;

- статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок декларации по единому социальному налогу в сумме 499 руб. за 2008 год;

- статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление налога на доходы физических лиц.

Этим же решением Отделу предложено уплатить налог на прибыль, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц в общей сумме 7 737 800 руб. 14 коп., и соответствующие пени по налогу на прибыль и единому социальному налогу в общей сумме 1 755 876 руб. 28 коп.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/17677 от 01.12.2011 оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Полагая, что вышеупомянутое решение МИФНС России № 1 по Омской области не соответствует закону, МОВО полиции МО МВД России «Калачинский» обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

05.04.2012 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с Законом РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (далее – Закон РФ от 18.04.1991 № 1026-1) милиция Российской Федерации – это система государственных органов исполнительной власти.

Согласно статье 9 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности, порядок создания, реорганизации и ликвидации которой определяется министром внутренних дел Российской Федерации.

Из положений статьи 35 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 следовало, что финансировании милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 № 589 предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу, Законом «О милиции» был предусмотрен особый порядок целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.09.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов» О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 № 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта  10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992 № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5 - процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Положениями статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо, соответственно, Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).

Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим или юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Положения, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации применительно к бюджетным учреждениям, распространяются на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) (пункт  6 статьи  161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Проанализировав вышепроцитированные правовые нормы, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что вневедомственная охрана, финансируемая за счет средств федерального бюджета, в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Бюджетного кодекса Российской Федерации, относится к государственным бюджетным учреждениям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» средства в валюте Российской Федерации, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Согласно пункту 13 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2001 № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов» главные распорядители средств в двадцатидневный срок со дня введения в действие законодательных актов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, учредительных документов (уставов) получателей средств, упраздняющих или устанавливающих источники образования и (или) направления использования указанных средств, оформляют дополнения к генеральным разрешениям и, соответственно, на их основании оформляют получателям средств, находящимся в их ведении, дополнения к разрешениям.

Таким образом, до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные