Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 по делу n А70-1515/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

01 августа 2012 года

                                                   Дело №   А70-1515/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  25 июля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 августа 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Кулагиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-5222/2012) общества с ограниченной ответственностью «Арт-Строй» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 28.05.2012 по делу №  А70-1515/2012 (судья Дылдина Т.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арт-Строй» (ИНН 7203214642 ОГРН 1087232013912) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2011 № 07-10/80,

при участии в судебном заседании представителей:

от  общества с ограниченной ответственностью «Арт-Строй»- не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4  - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Арт-Строй» (далее по тексту – ООО «Арт-Строй», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2011  № 07-10/80.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 28.05.2012 по делу № А70-1515/2012 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.

Отказывая в удовлетворении требований, заявленных Обществом, суд первой инстанции исходил из того, что материалами дела подтвердился вывод Инспекции о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов и подтверждающие расходы по налогу на прибыль по сделкам, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью «Строй-Люкс» (ООО «Строй-Люкс»), обществом с ограниченной ответственностью «СибСтрой» (ООО «СибСтрой), обществом с ограниченной ответственностью (ООО «СтройАвангард»), содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций (отделочные работы), по которым  налогоплательщиком заявлен налоговый вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль. При таких обстоятельствах, суд первой инстанции решил, что доначисление налоговым органом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС) является правомерным, соответственно, основания для признания  решения Инспекции  недействительным отсутствуют.

В апелляционной жалобе Общество просит решение Арбитражного суда Тюменской области от 28.05.2012 по делу № А70-1515/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что им были представлены все необходимые документы, подтверждающие факт осуществления спорной хозяйственной операции, в связи с чем, основания для доначисления налога на прибыль и НДС в рассматриваемом случае отсутствуют.

Налоговый орган, в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы не состоятельными.

Общество и Инспекция, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Ходатайства об отложении судебного заседания не представлены.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами Инспекции в отношении ООО «Арт-Строй» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов за период с 31.03.2008 по 31.05.2011. По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 07.12.2011 № 07-10/77.

30.12.2011 заместителем начальника Инспекции принято решение № 07-10/80  о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику доначислен НДС за 3-4 кварталы 2008 года в сумме 513 866 руб., налог на прибыль организаций за 2008 год в сумме 685 155 руб., начислены и предложены к уплате пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 334 156 руб. 85 коп., также Общество привлечено к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 43 402 руб., за непулату налога на прибыль  в виде штрафа в сумме 137 031 руб.

В ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по налогу на прибыль и неправомерного применения налогового вычета по НДС по сделкам, заключенным с ООО «Строй-Люкс», ООО «СибСтрой, ООО «СтройАвангард».

Вывод налогового органа о занижении суммы налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет  по сделке с указанными контрагентами,  основан на том, что налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт осуществления контрагенами отделочных работ. При этом в ходе налоговой проверки было установлено, что контрагенты являются недобросовестными налогоплательщиками, сделки совершенные с ними являются ничтожными, как совершенные с целью, противоправной основам правопорядка и нравственности, а именно – с целью незаконного получения денежных средств из бюджета Российской Федерации; документы, представленные в подтверждение сделок с данными контрагентами содержат недостоверную информацию.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по  Тюменской области от 16.02.2012 № 0047 решение Инспекции от 30.12.2011 № 07-10/80 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 30.12.2011 № 07-10/80 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, ООО «Арт-Строй» обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 28.05.2012 по делу № А70-1515/2012 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.

Означенное решение обжалуется  заявителем в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету и принятия  расходов  для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. 

Как было указано выше, в ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по налогу на прибыль и неправомерного применения налогового вычета по НДС по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам, заключенным с ООО «Строй-Люкс», ООО «СибСтрой, ООО «СтройАвангард» и включения затрат в расходы по налогу на прибыль по  указанным сделкам.

Данный вывод  налогового органа основан на следующем.

Так, налоговым органом было установлено, что между ООО «Арт-Строй» (подрядчик) и ООО «ЭкоДом ЖБИ-1» заключен договор подряда № 1 от 08.04.2008 на выполнение отделочных работ на объекте «Светлый квартал 1» (устройство ограждения территории, изготовление и монтаж лестниц, работы по обкладке дымовых и вентиляционных труб). Для выполнения работ Обществом были привлечены субподрядные организации: ООО «СтройЛюкс», ООО «СибСтрой», ООО «СтройАвангард».

Между ООО «Арт-Строй» и ООО «СтройЛюкс» заключен договор подряда № 2706 от 27.06.2008 на выполнение отделочных работ.

Налоговый орган, изучив представленные налогоплательщиком в подтверждение осуществления спорных работ документы, установил, что на момент заключения договора и выставления счета-фактуры № 117 от 30.07.2008, актов о приемке № 1-3 от 30.07.2008 выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.07.2008 ООО «СтройЛюкс» не было включено в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно сведениям, содержавшимся в Едином государственном реестре юридических лиц ООО «СтройЛюкс» создано и поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 с 01.08.2008.

В договоре подряда № 2706 от 27.06.2008 также указан номер расчетного счета 4070281011100020000264,открытый 15.08.2008 в Тюменском филиале ЗАО КБ «СИБКУПБАНК», следовательно, на момент заключения