Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 по делу n А75-9172/2012. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

взыскания налогов.

Между тем из материалов дела усматривается, что постановлением от 28.12.2010 исполнительное производство № 86/08/4779/4/2010 окончено, исполнительный документ возращен налоговому органу и получен последним 12.01.2011 (лист дела 96).

В соответствии с пунктом 19 Пленума № 25 возможность принудительного взыскания утрачивается и при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения Постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 119-ФЗ), оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня принятия.

Частью 3 статьи 15 Федерального закона № 119-ФЗ установлено, что в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Федеральный закон № 119-ФЗ утратил силу с 01.02.2008 в связи с принятием Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве).

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, в том числе являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

В пункте 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Согласно пункту 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения, срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Как отмечено выше, исполнительное производство в отношении должника, возбужденное на основании постановления налогового органа от 04.10.2010 № 543 о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика было окончено 28.12.2010, постановление об окончании получено налоговым органом 12.01.2011.

Доказательств повторного обращения налогового органа в службу судебных приставов о взыскании в принудительном порядке образовавшейся задолженности по налогам в материалах дела не имеется.

Следовательно, возможность принудительного взыскания недоимки за счет имущества должника во внесудебном порядке считается утраченной по истечении шестимесячного срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве, то есть в любом случае с 12.07.2011.

С заявлением о включении требования кредитора в реестр требований кредиторов должника уполномоченный орган обратился 04.03.2013, то есть по истечении срока на принудительное исполнение постановления о взыскании налогов за счет иного имущества должника.

Таким образом, в удовлетворении заявления ФНС России о включении недоимки в реестр требований кредиторов судом первой инстанции отказано правильно.

Кроме этого, суд апелляционной инстанции полагает необходимым также руководствоваться правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10 по делу № А60-38923/2009-С6, в котором указано, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Так, требования № 7698 сроком уплаты 18.08.2010 (штраф), № 12583 сроком уплаты 24.07.2010 (пени), № 5736 сроком уплаты 24.06.2010 (штраф), № 2581 сроком уплаты 10.04.2010 (пени), № 3911 сроком уплаты 12.05.2012 года (штраф), № 1154 сроком уплаты 25.02.2010 (штраф),  № 9715 сроком уплаты 18.10.2010 года (штраф) не обеспечены мерами принудительного взыскания в виде обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика (статья 47 НК РФ). В деле имеются только решения об обращении взыскания на денежные средства (статья 46НК РФ).

Поэтому по требованиям № 7698 сроком уплаты 18.08.2010 (штраф), № 12583 сроком уплаты 24.07.2010 (пени), № 5736 сроком уплаты 24.06.2010 (штраф), № 2581 сроком уплаты 10.04.2010 (пени), № 1154 сроком уплаты 25.02.2010 (штраф),  № 9715 сроком уплаты 18.10.2010 года (штраф)  к моменту обращения налогового органа с заявлением о включении в реестр требований кредиторов (04.03.2013) истек двухгодичный срок взыскания налогов в судебном порядке, предусмотренный статьей 47 НК РФ.

Требование № 3911 сроком уплаты 12.05.2012 года (штраф) не может быть признано обоснованным, поскольку в отношении данного требования отсутствуют доказательства принятия решения о привлечении к налоговой ответственности, что не позволяет проверить правомерность и основания такого привлечения.

Кроме того отсутствуют доказательства того, что наложение указанного штрафа не связано с недоимкой, возможность взыскания которой была утрачена уже к моменту выставления требования, то есть которая является безнадежной ко взысканию.

Требования об уплате налоговых санкций № 6733 сроком уплаты 22.04.2006 и № 6734 сроком уплаты 22.04.2006 года вообще не обеспечены мерами принудительного взыскания.

Поэтому с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05 по делу N 18-1758/04, а также в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" срок давности взыскания данных санкций истек не позднее 22.12.2007 года.

Учитывая изложенное, а также то, что судом апелляционной инстанции установлена утрата уполномоченным органом возможности взыскания налога, требование ФНС России о включении в реестр требований кредиторов пени и штрафа является необоснованным.

Относительно требования налогового органа о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России, на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования в сумме 111 685 руб. 20 коп., в том числе: основной долг в сумме 39 745 руб. 20 коп., пени в сумме 71 940 руб. 20 коп., суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее:

В соответствии с пунктом 15 Пленума № 25, согласно абзацу пятому статьи 2 Закона о банкротстве обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к числу которых относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами.

Согласно пункту 3 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страховании» (далее – Федеральный закон № 212) взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 данного Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 15 Федерального закона № 212 установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 19 Федерального закона № 212 в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 22 Федерального закона № 212-ФЗ, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (пункт 5 статьи 22 Федерального закона № 212-ФЗ).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 19 Федерального закона № 212).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона (пункт 14 статьи Федерального закона N 212).

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (пункт 3 статьи 20 Федерального закона № 212-ФЗ).

Предусмотренные статьями 19, 20 Закона N 212-ФЗ меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя - представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 N 333/13 по делу N А78-3140/2012).

Как следует из представленных в материалы дела требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 2577, № 1605, № 5, № 192 срок их исполнения установлен до 11.01.2010, 03.05.2010, 31.03.2012, 05.05.2011 (лист дела 52, 57, 63, 65).

Требование по основному долгу (взносы) складывается из двух требований на сумму сумме 39 745 руб. 20 коп. - - № 2577 от 24.12.2009 года со сроком уплаты до 11.01.2010 года и № 1605 со сроком уплаты до 3.05.2010.

В остальной части это требования об уплате пеней на основной долг.

Решение о взыскании № 317 по требованию № 2577 принято органом контроля за уплатой страховых взносов 27.02.2010 (лист дела 53), то есть в пределах двухмесячного срока,  решение № 1425 по требованию № 1605 принято 24.06.2010 (лист дела 58), то есть также в пределах двухмесячного срока.

Вместе с тем постановление об обращении взыскания на иное имущество должника- плательщика взносов  органами Пенсионного фонда России не принималось, и в деле отсутствует.

Доказательств принятия органом контроля за уплатой страховых взносов решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках по требованию № 192 уполномоченным органом не представлено.

Принимая во внимание сходство правоотношений и отсутствие специального регулирования в  Законе № 212-ФЗ, суд считает возможным  применение к спорным правоотношениям сроков подачи заявления в суд и последствий, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Поскольку постановление об обращении взыскания на иное имущество плательщика взносов не принималось и поскольку решение о взыскании взносов за счет денежных средств на счетах в банках было принято своевременно, следует признать, что срок давности для взыскания взносов в судебном порядке должен составлять два года со дня истечения срока, указанного в требовании.

Таким образом срок взыскания предъявленных взносов в судебном порядке по требованию № 2577 истек 11.01.2012 года, а по требованию № 1605 – 3.05.2012 года.

Доказательств соблюдения процедур взыскания пеней (требование № 192) до истечения срока взыскания в судебном порядке взносов (основного долга) в деле нет.

С утратой возможности взыскания в судебном порядке взносов считается утраченной