Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2014 по делу n А75-172/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогового органа и налогоплательщика суд апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения, поскольку судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом, основанием для доначисления налогов, пени и штрафов явилось исключение налоговым органом затрат, связанных с капитальным ремонтом основных средств, в связи с их переквалификацией работ на модернизацию имущества. По этому же основанию доначислен налог на имущество.

Суд первой инстанции, не соглашаясь с налоговым органом в части переквалифицирования выполненных работ по капитальному ремонту электродвигателей TABL-RCCPXY, 15700 кВт; TIKE-RCCXY, 5750 кВт; TIKE-RCCXY, 5750кВт как модернизацию имущества правильно исходил из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Пункт 1 статьи 260 НК РФ предусматривает, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов изменяется первоначальная стоимость этих объектов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ, пункту 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Переустройство должно осуществляться по проекту реконструкции основных средств.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налога на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 26 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При этом в силу пункта 27 данных ПБУ затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Соответственно, исходя из данных положений, при отсутствии такого эффекта от произведенных затрат по модернизации и реконструкции основных средств, первоначальная стоимость основанного средства не увеличивается.

 Из совместного письма Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984 № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письма Минфина СССР от 29.05.1984 № 80, письма Госстроя России от 28.04.1984 № 16-14/63 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» следует, что реконструкция зданий и сооружений, а также модернизация машин и оборудования являются производством таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики.

Таким образом, отличие капитального ремонта от модернизации состоит в том, что в последнем случае свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели. Ремонт же основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «БГПК» в проверяемый период заключило договоры подряда от 22.09.2009 № БГПК 475/09, от 02.02.2010 № БГПК 240/10, от 14.09.2009 № БГПК 564/09 на выполнение работ по капитальному ремонту электродвигателей, соответственно, TABL-RCCPXY, 15700 кВт; TIKE-RCCXY, 5750 кВт; TIKE-RCCXY, 5750кВт.

При восстановлении исправности электродвигателей произведена замена старой утратившей изоляцию обмотки статора на новую обмотку статора, изготовленную с изоляцией из прогрессивных электроизоляционных материалов повышенного класса нагревостойкости; изготовлены новые пазовые клинья, взамен вышедших из строя, и применено усиленное их крепление.

Инспекция, полагая, что изменились технические свойства электродвигателей, которые увеличили производительность и срок службы основных средств, квалифицировала выполненные работы как модернизацию имущества.

Однако, суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции, считает, что в данном случае выполненные работы не привели к увеличению мощности электродвигателей, не изменили их технические характеристики и назначение, определенные в техническом паспорте, а лишь восстановили работоспособность основных средств, а также снизили риск аварийных установок.

В своей апелляционной жалобе Инспекция, обосновывая доводы относительно того, что в данном случае произведена модернизация  электродвигателей TABL-RCCPXY 15700 кВт и TIKE-RCCPXY 5750 кВт, указала, что до модернизации класс нагревостойкости был «В», после модернизации изменился и стал «F», тем самым произошло увеличение ресурса электродвигателя и повышение эффективности эксплуатирующегося электродвигателя, а также заменена термопреобразователей сопротивления привела к  увеличению срока службы электродвигателей.

Вместе с тем, из пункта 3.2.4 ГОСТ 51330.18-99 (Международный стандарт МЭК 60079-19-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 27.12.1999 № 711-ст) следует, что допускается применять изоляцию электрооборудования такого же класса или выше, чем установленный первоначально, например, обмотку, изолированную материалом класса Е, можно ремонтировать, изолируя ее материалом класса F (см. ГОСТ 8865). Более высокий класс изоляции, по сравнению с первоначальным, не позволяет повышать класс электрооборудования без консультации с предприятием-изготовителем».

Таким образом, работы по замене изоляции на изоляцию более высокого класса относятся к ремонту и не влияют на класс (технические свойства) электрооборудования.

Более того, факт того, что функции электродвигателей после замены изношенных материалов на материалы, отвечающие современным требованиям, не изменились подтверждается заключениями по освидетельствованию технического состояния действующих энергетических установок от 08.04.2014.

Согласно данным заключениям общества с ограниченной ответственностью «Нижневартовскэнергонефть», асинхронные электродвигатели после капитального ремонта, проводимого в 2010 году, включающего в себя замену катушечной обмотки статора электродвигателя, замену термопреобразователей, пазовых прокладок и клиньев, дистанционных распорок после анализа проведенных испытаний и специзмерений, соответствуют техническим условиям и параметрам завода изготовителя без изменений технико-экономических показателей. Модернизация электродвигателей недопустима в виду конструктивных особенностей электрооборудования.

Следовательно, суд пришел к верному выводу, что улучшение в виде смены элементов объекта на более прочные и экономичные, если такое повышение не ведет к изменению назначения объекта или увеличению его производительности либо к улучшению качества выпускаемой продукции или изменению ее номенклатуры, должно квалифицироваться в качестве ремонта.

В силу чего, оспариваемое решение Инспекции в части предложения обществу уплатить налог на прибыль организаций в размере 1 049 617 рублей, налог на имущество организаций в размере 103 424 рубля, соответствующие им суммы пени и налоговых санкций, обоснованно признано недействительным.

Относительно доводов заявителя, изложенных в его апелляционной жалобе, о  необоснованном исключении из затрат расходов на выполнение работ по автоматизации процедуры калибровки промышленного газового хромотографа, увеличении первоначальной его стоимости, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно имеющегося в материалах дела договору от 05.07.2011 № БГПК 229/11 закрытым акционерным обществом «НИЦ «Инкомсистем» (далее - ЗАО «Инкомсистем») были выполнены монтажные и пуско-наладочные работы по автоматизации процедуры калибровки промышленного газового хроматографа, который входит в состав измерительного комплекса УКУ СОГ (инвентарный номер БГ00108952). Стоимость указанных работ составила 353 418 рублей без учета НДС.

Как полагает податель жалобы, изменение единиц измерения параметров газа с объемных на мольные доли, замена ручной калибровки на автоматическую процедуру калибровки не повысила технико-экономические показатели ни хроматографа, ни в целом УКУ СОГ, данные работы лишь привели к оперативности устранения возможных неисправностей и усилению контроля за метрологическими характеристиками.

Однако, суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводами апелляционной жалобы налогоплательщика.

Так, согласно указанному выше договору ЗАО «Инкомсистем» выполнило для Общества монтажные и пуско-наладочные работы по установке системы автоматической калибровки промышленного газового хроматографа.

Промышленный газовый хроматограф входит в состав измерительного комплекса узла коммерческого учета сухого отбензиненного газа (УКУ СОГ) и предназначен для измерения количества сухого отбензиненного газа (инвентарный №БГ00108952).

Налоговым органом в ходе проверки в качестве свидетеля допрошен главный специалист отдела - главный приборист Общества Ермолин Евгений Михайлович (протокол допроса от 26.04.2013 № 2). Согласно его пояснениям, в систему расчета расхода объема газа по компонентному составу внесены изменения - изменились единицы измерения параметров газа с объемных на мольные доли, а также дополнительно введены параметры - водород и гелий.

То есть, в результате проведения работ произошло усиление контроля за метрологическими характеристиками УКУ СОГ (инвентарный № БГ00108952), что привело к оперативности устранения возможных неисправностей хроматографа, а также улучшилось качество учета сухого отбензиненного газа. Также, внесены изменения в систему расчета расхода объема газа по компонентному составу, а именно: изменены единицы измерения параметров