Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2015 по делу n А70-9105/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Во исполнение указанного требования ООО «ТюменьАсервис» 19.10.2013 представило в ИФНС по г. Тюмени № 3 первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года, в соответствии с которой сумма НДС к возмещению за указанный период составила 569 251 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что в рассматриваемом случае ООО «ТюменьАсервис», воспользовавшись предоставленным ему процитированными выше положениями статьи 81 НК РФ правом на уточнение данных налоговой декларации, 31.10.2013 представило в ИФНС по г. Тюмени № 3 уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2013 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению Обществу, составила 817 312 руб.

Из указанной уточненной налоговой декларации усматривается, что в соответствующем налоговом периоде заявителем при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость сформированы вычеты по НДС в связи с учетом суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (авансовые платежи) по хозяйственным операциям с контрагентом – ООО «Филкоер и К», включающей сумму НДС в размере 3 504 722 руб.

При этом в подтверждение обоснованности заявления указанной суммы налоговых вычетов по НДС, а именно в подтверждение факта наличия основания для перечисления денежных средств и самого факта их перечисления на счет контрагента по Договору, Обществом по запросу ИФНС по г. Тюмени № 3 представлены счета-фактуры на авансовые платежи в общей сумме 22 975 400 руб., в том числе НДС 3 504 722 руб. 03 коп., а также платежные поручения № 694 от 10.07.2013, № 846 от 01.08.2013, № 864 от 09.08.2013, № 866 от 12.08.2013, № 915 от 30.08.2013, № 916 от 30. 08.2013, № 947 от 06.09.2013, № 953 от 09.09.2013, № 957 от 10.09.2013, № 960 от 11.09.2013, № 959 от 11.09.2013, № 11 от 18.09.2013, № 32 от 19.09.2013, № 31 от 19.09.2013, № 35 от 20.09.2013, № 51 от 24.09.2013, № 52 от 25.09.2013, № 75 от 27.09.2013, № 83 от 30.09.2013, № 85 от 30.09.2013 (т.4 л.д.1-24) на сумму 21 859 400 руб., в том числе НДС 3 334 484 руб. 75 коп. по договору поставки № 48-2012112 от 17.12.2012, а также данный договор поставки № 48-2012112 от 17.12.2012 (т.1 л.д.126-139).

Вместе с тем, согласно условиям договора поставки № 48-2012112 от 17.12.2012 ООО «ТюменьАсервис» выступает в качестве поставщика товаров по такому договору, в то время как покупателем (а значит и плательщиком суммы стоимости поставляемых товаров) является ООО «Филкоер и К».

Более того, в соответствии с представленными налогоплательщиком платежными поручениями на сумму 21 859 400 руб., в том числе НДС 3 334 484 руб. 75 коп., денежные средства в соответствующем размере также перечислены от ООО «Филкоер и К» (плательщик по платежным документам) в пользу ООО «ТюменьАсервис» (получатель по платежным документам), а не наоборот.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно поддержал обоснованный довод налогового органа о том, что представленные Обществом в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС в размере 3 504 722 руб. документы не подтверждают не только фактическое несение заявителем соответствующих расходов, но и наличие у ООО «ТюменьАсервис» обязанности по несению таких расходов, поскольку в соответствии с договором поставки № 48-2012112 от 17.12.2012 ООО «ТюменьАсервис» является поставщиком товара, а не покупателем.

При этом доводы налогоплательщика, заявлявшиеся им в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции и изложенные в апелляционной жалобе, о том, что указанные документы были ошибочно представлены в подтверждение права на применение вычетов, поскольку в действительности соответствующая сумма НДС уплачена Обществом его контрагенту – ООО «Филкоер и К» в рамках отношений по иному договору – договору поставки № 122-2013/01 от 14.01.2013, и факт уплаты подтверждается надлежащими документами, обоснованно отклонены судом первой инстанции, как не опровергающие вывод налогового органа об отсутствии у ООО «ТюменьАсервис» права на применение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2013 года в размере 3 504 722 руб., по следующим основаниям.

Так, Обществом в качестве документа-основания для перечисления ООО «Филкоер и К» денежных средств в указанной выше сумме в счет предстоящей поставки представлена копия договора поставки № 122-2013/01 от 14.01.2013, по условиям которого ООО «Филкоер и К» выступает в качестве поставщика, а ООО «ТюменьАсервис» - в качестве покупателя и обязуется произвести оплату за полученный товар не позднее 14 календарных дней с момента поставки товара в безналичной форме на расчетный счет поставщика, либо путем внесения наличных денежных средств в кассу поставщика (т.8 л.д.130-134), и на основании которого Обществу были выставлены упомянутые выше счета-фактуры, а также копия дополнительного соглашения от 15.01.2013 к договору № 122-2013/01 от 14.01.2013, которым стороны внесли изменения в пункт 3.2. договора, изложив его следующим образом: «Оплата по договору производится после подачи заявки Покупателем Поставщику и до согласованной даты поставки (предоплата) в размере 85% от суммы, указанной в заявке в безналичной форме на расчетный счет Поставщика или путем внесения наличных денежных средств в кассу Поставщика. Оставшуюся стоимость поставленного товара Покупатель оплачивает в течение 21 дня на расчетный счет Поставщика, либо внесением наличных денежных средств в кассу Поставщика», и дополнив пункт 3.10. договора указание на то, что «в случае отсутствия заявленного товара на складе денежные средства возвращаются в полном объеме».

В то же время контрагентом Общества – ООО «Филкоер и К» во исполнение требования налогового органа, направленного в рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО «ТюменьАсервис», о предоставлении документов по сделке между данными организациями, в связи с исполнением которой заявитель перечислял денежные средства на счет ООО «Филкоер и К», в адрес Инспекции представлен иной договор, согласно которому ООО «ТюменьАсервис» является покупателем и может принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, однако в данном договоре также нет условий, определяющих порядок предоплаты поставки товаров (работ, услуг).

При этом в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах и платежных поручениях, являющихся, по утверждению заявителя, основаниями для принятия вычетов по НДС, в графе «назначение платежа» имеется фраза «оплата за товар по договору», в то время как дата и номер соответствующего договора в указанных платежных документах отсутствуют.

Счета-фактуры на предварительную оплату товара выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) по форме утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», с отражением показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Так, в счете-фактуре, выставляемой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; наименование валюты; сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В соответствии с указанием Центрального Банка РФ от 13.08.2012 № 2863-У «Об особенностях оформления платежных поручений но отдельным операциям» клиенты заполняют платежные поручения в соответствии с правилами, определенными положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П (далее – Положение).

Положение устанавливает правила осуществления перевода денежных средств банками на территории Российской Федерации, и нормами такого Положения предусмотрены реквизиты, формы, номера реквизитов платежного поручения.

В приложении 1 к Положению установлено, что клиенты банка в случаях, когда они по условиям своей деятельности обязаны раскрывать информацию о своих платежах, в поле 24 «Назначение платежа» платежного поручения указывают, а именно назначение платежа; наименование товаров, работ, услуг; номера и даты договоров, товарных документов; другую необходимую информацию, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС. В качестве назначения платежа следует указать: предварительная оплата (авансовый платеж) – если оплата производится до поступления к покупателю товара, оказания услуги, выполнения работ; доплата за поставленный товар (оказанную услугу, выполненную работу), а если производится окончательный расчет; дополнительная плата – если платеж производится в связи с изменениями каких-либо условий (объема поставки, работ, услуг), а также при ошибках в расчетах, корректировках в ценах.

При таких обстоятельствах, учитывая, что порядок заполнения платежных документов установлен действующими нормативными актами, является обязательным и предусматривает указание в таких документах всех реквизитов документов-оснований для платежа, а также то, что между ООО «Филкоер и К» и ООО «ТюменьАсервис», вопреки доводам подателя апелляционной жалобы, заключено несколько различных договоров поставки товаров, суд апелляционной инстанции соглашается с доводом Инспекции о том, что из представленных налогоплательщиком документов невозможно установить, по какому именно договору поставки были осуществлены соответствующие платежи в пользу ООО «Филкоер и К».

Как следствие, такие документы не могут быть приняты в качестве допустимых для целей налогообложения, а именно в качестве предусмотренных законом оснований для применения налоговых вычетов по НДС, поскольку их содержание не отвечает требованиям закона и не позволяет установить все данные, необходимые для принятия таких вычетов.

Более того, Обществом также не представлены товарные накладные, подтверждающие поставку товара в рамках договора поставки № 122-2013/01 от 14.01.2013.

Между тем, на момент предоставления сведений по НДС за 3 квартал 2013 года Общество в соответствии с условиями договора поставки должно было получить соответствующий товар, а согласно постановлению Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» именно товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Далее, в соответствии с пунктом 1.1 договора поставщик (ООО «Филкоер и К») обязуется поставить товар в соответствии с заявкой, поданной торговому представителю поставщика в обусловленный договором срок, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар в порядке и сроки, установленные договором.

Следовательно, налоговый орган правильно обратил внимание на то, что поскольку в договоре отсутствуют сведения об ассортименте товара, постольку к договору должны быть приложены заявки на поставку товара, представляющие собой конкретизирующий перечень товара с указанием его ассортимента и количества.

Согласно протоколу допроса № 2003 от 22.04.2014 представителя ООО «ТюменьАсервис» - бухгалтера Папуловой Ольги Александровны, последняя пояснила, что ООО «ТюменьАсервис» подает заявку в устной форме в адрес поставщика, далее поставщик выставляет счета, после чего выставляет счет - фактуру, далее производится частичная оплата товара (85%), затем – отгрузка товара. Товар (пиво «Ячменный колос» и квас «Очаковский») в 3 квартале 2013 года в адрес ООО «ТюменьАсервис» не отгружен, однако авансовые платежи в счет поставки такого товара производились. В связи с тем, что отгрузка товара в 3 квартале 2013 года не произведена, денежные средства, уплаченные в качестве аванса, возвращены на расчетный счет ООО «ТюменьАсервис».

Представитель (главный бухгалтер) ООО «Филкоер и К» Белан Олеся Владимировна в ходе проведенного Инспекцией в рамках налоговой проверки допроса (протокол допроса № 2004 от 22.04.2014) также пояснила, что в адрес ООО «ТюменьАсервис» в 3 и 4 квартале 2013 года товары не поставлялись, денежные средства, уплаченные в качестве аванса, были возвращены Обществу, заявки на поставку были только в устной форме.

Однако соответствующие заявки к представленному в ходе проведения проверочных мероприятий и в ходе производства по настоящему делу договору поставки заявителем не приложены как в письменной форме, так и в иных формах (телефонограммой, в виде регистрации устной заявки), в связи с чем, как правильно отметил суд первой инстанции, договор поставки № 122-2013/01 от 14.01.2013 не может считаться заключенным, так как условие о количестве и ассортименте поставляемого товара (то есть, фактически, о предмете договора) является существенным условием договора поставки, и отсутствие соглашения по такому условию свидетельствует о незаключенности договора (статьи 432, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в рассматриваемом случае