Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу n А81-2434/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

необходимых для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения.

Основным видом деятельности общества в 2009-2011 годах являлось производство электромонтажных работ, оказываемое сторонним организациям, это обстоятельство установлено проверкой и не оспаривается заявителем.

Представленные обществом для подтверждения спорных расходов документы, в том числе акты о выявленных дефектах оборудования, локальные сметные расчеты, акты выполненных работ формы № КС-2, подтверждают факт осуществления налогоплательщиком электромонтажных работ (техническое обслуживание, капитальные ремонты, профналадка и пусконаладочные работы электрооборудования) по виду деятельности схожие с ремонтными работами капитального характера.

Однако представленные документы указывают на списание материалов в производство в объемах, превышающих необходимый уровень.

Так в требованиях-накладных, приложенных к документам, подтверждающих выполнение обязательств по договорам подряда, списываются материалы, не указанные в перечне работ отраженных в актах формы № КС-2. Кроме того, списанные материалы не относятся к строительно-монтажным работам, перечисленным в сметах и актах выполненных работ, принятых заказчиками.

Более того, как правильно установлено судом первой инстанции, представленные документы в ряде случаев имеют пороки, не позволяющие подтвердить обоснованность расходов: отсутствие в актах выполненных работ (КС-2) объекта работ или оборудования, на который списан материал; частичное отсутствие подписей в графах «отпустил» – «получил» в требованиях-накладных; отсутствие отметки утверждения руководителем или уполномоченным им лицом в актах и требованиях-накладных.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что представленные налогоплательщиком документы, на внутреннее перемещение материалов, содержат противоречивые сведения в части количества и объема материалов, фактически используемых для выполнения электромонтажных работ, и, как следствие, завышения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Отраженные в регистрах учета списанные материалы в актах выполненных работ не учитывались и расходы на приобретение материалов заказчиками работ не компенсировались и не перевыставлялись, следовательно, затраты на приобретение материалов обществом не были направлены на получение дохода в последующих налоговых периодах.

Учитывая положения договоров, заключенных обществом с заказчиками работ, предусматривающих обеспечение общества материалами, оборудованием и механизмами, получаемыми на складе заказчика, работы выполнялись, в том числе, из давальческого материала.

Таким образом, судом первой инстанции верно отмечено, что у налогоплательщика отсутствует право на списание в производство материалов, не включенных в акты о приемке выполненных работ формы № КС-2 и не предъявленных заказчику или генподрядчику к оплате.

При указанных обстоятельствах являются обоснованными выводы заинтересованного лица о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ налогоплательщиком не соблюдены условия включения в расходы материальных затрат, что выразилось в неподтвержденности производственной необходимости использования списанных материалов, а также отсутствии документов, подтверждающих фак их применения при выполнении электромонтажных работ.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Регистры налогового учета формируются налогоплательщиком на основании регистров бухгалтерского учета с целью определения налоговой базы.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Налогоплательщик не представил доказательств ведения регистров налогового учета, которые позволили бы установить факт использования всех списанных материалов при осуществлении обществом электромонтажных работ.

На основании изложенного суд первой инстанции правильно посчитал, что представленные заявителем документы сами по себе не могут подтвердить состав и размер расходов и опровергнуть выводы налогового органа.

В данном случае именно налогоплательщик в соответствии со статьей 65 АПК РФ должен был представить подробный расчет расходов, подтвержденный в совокупности первичными учетными документами и регистрами налогового учета, чего сделано не было. Из представленных документов невозможно определить обоснованность и взаимосвязь спорных расходов с полученными доходами, что является обязательным условием для учета расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания решения налогового органа в соответствующей части несоответствующим закону или иному нормативному правовому акту, а также о нарушении этим решением прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что, частично удовлетворив заявленные обществом требования, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя апелляционной жалобы.

Однако, в связи с тем, что при подаче апелляционной жалобы заявителю надлежало уплатить государственную пошлину в размере 1 500 руб., а он уплатил 2 000 руб., 500 руб. государственной пошлины подлежит возврату ООО «Энергоспецсервис».

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Энергоспецсервис» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.12.2014 по делу № А81-2434/2014 – без изменения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Энергоспецсервис» (ИНН 8904053628, ОГРН 1078904002847) из федерального бюджета 500 руб. 00 коп. государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением № 4 от 15.01.2015.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Сидоренко

Судьи

Н.А. Шиндлер

А.Н. Лотов