Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2015 по делу n А75-13701/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(часть 7 названной статьи).

Согласно части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Как следует из содержания оспариваемого постановления, обществу вменяется неоприходование выручки в кассу общества на сумму 711 555 руб. ввиду того, что  представленные заявителем листы кассовой книги, а также кассовые книги не отвечают требованиям оформления, установленным Постановлением от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Также налоговый орган пришел к выводу, что обществом допущено превышение лимита остатка наличных денег в кассе на 173 607 руб. 20 коп.

В силу изложенного налоговый орган пришел к выводу, что обществом допущено нарушение пунктов 2, .4.1, 4.3, 4, 4.6, 5, 5.2, 5.3, 6, 6.2 Указаний № 3210-У, что образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Как следует из обжалуемого решения, суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, признал ошибочными вышеизложенные выводы налогового органа.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы подателя жалобы, поддерживает данную позицию суда первой инстанции.

В соответствии с Указаниями № 3210-У каждое обособленное подразделение организации, которое получает или расходует наличные денежные средства, независимо от того, есть у него отдельный банковский счет или нет, также должно вести кассовую книгу по форме КО-4.

В соответствии с пунктом 4.1 Указаний № 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовыми документами).

Ежедневная сдача выручки в банк, в том числе через инкассаторов, не освобождает от ведения кассовой книги.

В срок, установленный руководителем организации, обособленное подразделение передает в головное подразделение:

- если кассовая книга обособленным подразделением заполняется от руки - отрывные экземпляры листов кассовой книги;

- если кассовая книга обособленным подразделением заполняется на компьютере - распечатанные на бумаге вторые экземпляры листов кассовой книги.

В соответствии с пунктом 4.6 Указаний № 3210-У, срок передачи этих документов устанавливается с учетом того, чтобы у головного подразделения к моменту составления бухгалтерской отчетности имелись данные обо всех кассовых операциях за отчетный период.

В головном подразделении:

1) показатели кассовой книги обособленного подразделения в кассовую книгу организации не вносится;

2) листы кассовой книги каждого обособленного подразделения отдельно брошюруются не реже, чем раз в год.

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой, книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

На основании изложенного несостоятельным является довод подателя жалобы о том, что листы кассовой книги 0310004, переданные обособленными подразделениями юридическому лицу, подлежат сшивке в одну кассовую книгу, поскольку пункт 4.6 Указаний № 3210-У не содержит такой обязанности.

Так, согласно данному пункту обособленные подразделения лишь передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, письмом от 13.11.2014 № 7309/14 ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» сообщило в адрес налогового органа о том, что соблюдение порядка ведения кассовых операций обеспечивается обществом посредством ведения кассовых книг по месту проведения кассовых операций, то есть в каждой операционной кассе. В подтверждение соблюдения порядка ведения кассовых операций общество представило в налоговый орган 330 листов кассовых книг (т.1 л.д. 108-109). Представление листов кассовых книг налоговым органом не оспаривается.

При этом, по верному замечанию суда первой инстанции, факт осуществления ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» кассовых операций в каждой отельной операционной кассе подтверждается приказом от 29.12.2007 № 155, а так же приказом от 06.05.2014 № 310 с изменениями, внесенными приказом от 11.08.2014 № 523 (т.2 л.д.21-26).

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ведение кассовых операций и их оформление, в том числе ведение кассовых книг, осуществляется обществом посредством создания подразделений в виде отдельных рабочих мест (операционная касса), что допускается Указаниями № 3210-У.

Согласно пункту 4.6 названных Указаний оприходованием в кассу наличных денег признается запись в кассовую книгу операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру.

Как следует из оспариваемого постановления инспекции, в обоснование виновности общества налоговым органом указано о получении обществом выручки с применением ККТ в сумме 711 555 руб. без распределения по отдельным операционным кассам, что не позволяет постановить вывод о получении кассиром каждой отдельной операционной кассы денежных средств 04.11.2014 и, тем самым, установить наличие обязанности по внесению соответствующей записи в кассовую книгу в каждом конкретном подразделении ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений».

Вместе с тем, в силу вышеизложенного, непредставление обществом при проведении проверочных мероприятий приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров само по себе не является доказательством неоприходования денежных средств, так как такие доказательства не подтверждают отсутствие записей в кассовых книгах.

В то же время, оспариваемое постановление о привлечении общества к административной ответственности содержит общие формулировки о недостатках кассовых книг, представленных обществом с письмом № 7309/14 от 13.11.2014, без указания на даты совершения ненадлежащих записей, без указания на конкретную операционную кассу, что, по верному замечанию суда первой инстанции, препятствует оценить такие доводы в качестве доказательств виновности общества в неоприходовании денежных средств 04.11.2014 в каждом отдельном подразделении.

Более того, материалами дела так же подтверждается, что наличные денежные средства, полученные с применением ККТ, ежедневно инкассировались кассирами в открытое акционерное общество Сургутский акционерный коммерческий банк «АККОБАНК» на основании договора об инкассации. Тем самым полученные денежные средства в обществе не аккумулировались и иные операции с наличными денежными средствами, в том числе при расчетах с подотчетными лицами, обществом не производились, в связи с чем у ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» отсутствовала обязанность по ведению общей кассовой книги для отражения таких операций.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно заключил о недоказанности инспекцией наличия в действиях общества события и вины в неоприходовании 04.11.2014 в кассу денежной наличности, в связи с чем основания для привлечения к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях по данному  вменяемому событию административного правонарушения отсутствовали.

Правомерно суд первой инстанции заключил и об отсутствии оснований для привлечения заявителя к административной ответственности  по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за совершение правонарушения, выразившегося в накоплении денежных средств сверх установленных лимитов.

В обоснование данного вывода налоговый орган указывает, что обособленное подразделение ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» - «Сургутское агентство воздушных сообщений» не зарегистрировано в качестве такового в установленном порядке, в связи с чем лимит остатка денежных средств для такого подразделения приравнивается к лимиту остатка денежных средств, установленному для общества. Поскольку лимит остатка денежных средств для общества в целом не устанавливался налоговый орган признал такой лимит равным «0», в связи с чем установленный при проверке общий остаток наличных денежных средств по состоянию на 04.11.2014 в размере 173 607 руб. 20 коп.  квалифицирован как накопление в кассе денежных средств сверх установленных лимитов.

Вместе с тем, как верно отмечает суд первой инстанции, инспекцией не учтено следующее.

Так, по смыслу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленное подразделение является таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Положениями статьи 83 названного Кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщика повторно вставать на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений в том налоговом органе, в котором налогоплательщик уже состоит на учете по этому же основанию.

Таким образом, с учетом приведенных норм права отсутствие в учредительных документах ООО «Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений» сведений о создании подразделений в городе Сургуте, а равно непринятие мер для постановки таких подразделений на налоговый учет в городе Сургуте не может расцениваться как отсутствие подразделений, в связи с чем применение к таким подразделениям лимита остатка денежных средств, установленного для общества, неправомерно.

Как установлено судом первой инстанции и указывалось выше, ведение кассовых операций и их оформление, в том числе ведение кассовых книг, осуществляется обществом посредством создания подразделений (отдельное рабочее место - операционная касса). Полученные наличные денежные средства ежедневно инкассировались кассирами в открытое акционерное общество Сургутский акционерный коммерческий банк «АККОБАНК» на основании договора об инкассации.

В организации, которая имеет обособленное подразделение, расчет лимита остатка наличных денежных средств производится в следующем порядке.

Подразделению организации, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый организации в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указаниями Банка России № 3210-У для организации (абз. 4 пункта 2 Указаний № 3210-У).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в ее кассу, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям (абз. 5 пункта 2 Указаний № 3210-У).

Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется организацией обособленному подразделению в порядке, установленном ей (абз. 6 пункта 2 Указаний № 3210-У).

Наличные денежные средства, поступившие в кассу обособленного подразделения, его уполномоченным представителем сдаются (абз. 2 пункта 3 Указаний № 3210-У):

- в кассу организации. Прием таких денег осуществляется по приходному кассовому ордеру. Порядок приема денег определяется организацией (подпункт 5.3 пункта 5 Указаний № 3210-У);

- в банк;

- в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, соответствующие лимиты установлены обществом для каждого рабочего места приказом № 310 от 06.05.2014 (т.2 л.д. 25-26).

Доказательств того, что обособленные подразделения сдавали наличные денежные средства в кассу общества, налоговым органом не представлено.

Ссылки налогового органа на превышение обществом лимита денежных средств в кассе на 04.11.2014 на сумму 173 607 руб. 20 коп. судом апелляционной инстанции не принимаются во внимание, поскольку в апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что обществом была инкассирована выручка в сумме 787 000 руб., в то время как полученная обществом выручка с применением ККТ составила 711 555 руб., то есть инкассировано больше, чем получено.

При этом обстоятельств, послуживших основанием для вывода инспекции о превышении обществом лимита на 173 607 руб. 20 коп., материалы дела не содержат и не пояснено налоговым органом, несмотря на соответствующий запрос апелляционного суда.

При таких  обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о недоказанности инспекцией наличия в действиях общества события вышеуказанного нарушения.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции находит правомерной позицию суда первой инстанции о недоказанности налоговым органом наличия в действиях общества состава вмененного ему правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

При