Статья: мировая практика использования кредитовых и дебетовых авизо в налоговых документах (семкина т.и.) ("финансы", 2010, n 3)

можно выставить только одно кредитовое (дебетовое) авизо. Если нужна копия, на ней должно быть четко указано "только копия".
Если налоговый счет (счет-фактура) и кредитовое (дебетовое) авизо выставляются в одном налоговом периоде, то исправления в налоговую декларацию не вносятся, поскольку изначально рассчитывается фактическая сумма оплаты за поставку.
Если налоговый счет и кредитовое (дебетовое) авизо выставлены в разные налоговые периоды, то вносятся поправки в налоговую декларацию за тот период, в котором произошла корректировка. Уточненные декларации не представляются.
Как показала практика, действующий в РФ механизм корректировок сумм НДС в связи с изменением суммы оплаты за поставку при возврате товаров и предоставлении скидок отличается большой трудоемкостью, бессистемностью его отдельных сторон, недостаточной разработанностью, трудным администрированием, что вызывает определенные нарекания как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. Поэтому считаем целесообразным:
1) ввести четкое разграничение механизмов корректировки сумм НДС в связи с изменением суммы оплаты за поставку и корректировки сумм НДС в связи с ошибкой как таковой (арифметическая, применение не той ставки налога и т.п.);
2) осуществлять корректировку сумм НДС:
- в связи с уменьшением суммы оплаты за поставку при возврате товаров и предоставлении скидок с помощью кредит-авизо;
- в связи с увеличением суммы оплаты за поставку при возврате товаров и предоставлении скидок с помощью дебет-авизо;
3) вести книги выставляемых и получаемых кредит-авизо и дебет-авизо;
4) отражать корректировки сумм НДС в декларациях за тот налоговый период, когда осуществляются корректировки;
5) уточненные налоговые декларации за прошлые налоговые периоды не представлять;
6) установить предельный срок осуществления корректировок сумм НДС.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ: часть первая (Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями) // Российская газета. 1998. N N 148 - 149. 6 авг.; часть вторая (Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. N 32. 7 авг. Ст. 3340.
2. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп.) // Российская газета. 2000. N 241. 22 дек.
3. Катаева Н. Кредит-нота в бухгалтерской практике // Новая бухгалтерия. 2009. N 8.
4. Шаталов С.Д. "Отрицательные" счета-фактуры могут заметно облегчить жизнь налогоплательщикам // Российский налоговый курьер. 2008. N 13-14.
5. Чевина О. Возврат товаров покупателем. Как избежать оформление обратной реализации // НДС. Налог на добавленную стоимость. 2008. N 8.
6. How to correct VAT errors and make adjustments or claims HMRC: Notice 700/45 (July 2009).
7. The VAT Guide, HMRC: Notice 700 (April 2002).
8. Goods and Services Tax Act 1985 141 Commencet: 3 Dec 1985, III: Returns and Payment of Tax, 25 Credit and debit notes.
Т.И.Семкина
Старший научный сотрудник
Центра анализа доходов
НИФИ АБиК
Минфина России
Подписано в печать
19.03.2010