Статья: сдаем отчетность по страховым взносам (ларцева л.) ("бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, n 2)

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2
СДАЕМ ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд (ПФР), страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - форма РСВ-1 ПФР). За I квартал 2010 г. бухгалтеры бюджетных образовательных учреждений обязаны представить отчетность по страховым взносам по данной форме. Какие разделы включает в себя указанная форма? Изменились ли они по сравнению с ранее представляемым расчетом авансовых платежей по ЕСН? А также на что нужно в первую очередь обратить внимание при заполнении расчета по страховым взносам? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.
Напомним, что согласно положениям Федеральных законов N N 212-ФЗ <1> и 213-ФЗ <2> уплата страховых взносов заменила уплату ЕСН. В связи с этим в соответствие с действующим законодательством приведена форма отчетности, то есть расчет по страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР) заменил ранее представляемый расчет авансовых платежей по ЕСН, утвержденный Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н (далее - Приказ N 13н). Сравнивая эти формы, можно сделать вывод, что некоторые разделы остались неизменными, но в основном форма РСВ-1 ПФР является новой формой по своей структуре и информации, содержащейся в ней.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Стоит отметить, что, помимо самой формы РСВ-1 ПФР, на сайте Пенсионного фонда (www.pfrf.ru) размещен Рекомендуемый порядок по ее заполнению (далее - Рекомендуемый порядок).
Согласно этому Порядку форма РСВ-1 ПФР должна представляться в территориальный орган ПФР. Напомним, что до 2010 г. расчет авансовых платежей по ЕСН представлялся в налоговые органы.
Из формы РСВ-1 ПФР исключены сведения об исчисленных и уплаченных взносах в ФСС, а также о произведенных расходах на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС, ранее входившие в состав расчета авансовых платежей по ЕСН. По ним учреждения сдают отдельную отчетность в органы ФСС по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.
Поскольку с 2010 г. отчисления в федеральный бюджет не предусмотрены, следовательно, в форме РСВ-1 ПФР данные об этих отчислениях также отсутствуют.
Кроме того, следует отметить, что с 2010 г. при определении налоговой базы для уплаты страховых взносов регрессивная шкала не применяется.
Форма РСВ-1 ПФР состоит из титульного листа и пяти разделов. Далее рассмотрим подробнее, на что в первую очередь нужно обратить внимание при заполнении данной формы.
Титульный лист
В отличие от формы, утвержденной ранее Приказом N 13н, при заполнении верхней части каждой страницы формы РСВ-1 ПФР не указывается ИНН и КПП плательщика страховых взносов. Вместо них учреждение заполняет регистрационный номер, присвоенный ему в территориальном органе ПФР по месту постановки на учет. Именно по такому номеру осуществляется учет налогоплательщиков страховых взносов в ПФР и по нему же происходит идентификация каждого плательщика.
Информация об ИНН и КПП плательщиков заполняется только на титульном листе.
Кроме того, так же как и в форме, утвержденной Приказом N 13н, в РСВ-1 ПФР на титульном листе указываются:
- наименование плательщика страховых взносов. Оно должно соответствовать наименованию, данному в учредительных документах организации;
- отчетный период (03 - I квартал, 06 - полугодие, 09 - 9 месяцев, 12 - год);
- календарный год;
- номер корректировки (000 - исходная, 001 - 999 - номер корректировки);
- адрес плательщика. В случае если адрес нахождения плательщика отличен от юридического адреса, указывается фактический адрес.
Форма РСВ-1 ПФР содержит новую информацию, показатели по ней заносятся в специально отведенных строках титульного листа, а именно:
- регистрационный номер в ТФОМС в соответствии с записью в свидетельстве о регистрации страхователя. Данные сведения включены в форму в связи с тем, что органом, осуществляющим контроль за уплатой взносов в фонды ОМС, также являются органы ПФР;
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН);
- коды ОКАТО, ОКВЭД, ОКПО, ОКОПФ, ОКФС. Указываются на основании соответствующего уведомления органа государственной статистики;
- количество застрахованных лиц. К ним относятся лица, на которых должны быть представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учета за отчетный период;
- среднесписочная численность. Напомним, что порядок определения среднесписочной численности работников утвержден Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278;
- код тарифа. В соответствии с Приложением 1 к Рекомендуемому порядку в 2010 г. учреждения, уплачивающие страховые взносы по основному тарифу, указывают код 01.
Заключительная часть титульного листа формы РСВ-1 ПФР, как и ранее в расчете авансовых платежей по ЕСН, разделена на две части. В одной из них (левой части) руководитель организации-плательщика либо иной уполномоченный представитель организации, подтверждающий достоверность и полноту представляемых сведений, ставит подпись, скрепленную печатью организации.
В другой (правой части) - свою отметку делает работник ПФР, принявший расчет по страховым взносам или не принявший в случае составления расчета с нарушениями.
Раздел 1 "Расчет по начисленным
и уплаченным страховым взносам" и раздел 2
"Расчет страховых взносов по тарифу, установленному
для плательщика страховых взносов"
Данные разделы представляют собой непосредственно расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС).
Как уже было сказано выше, в них, по сравнению с разд. 1 и 2 расчета авансовых платежей по ЕСН, исключены сведения о начисленных и уплаченных взносах в ФСС и федеральный бюджет. Остальная информация, касающаяся расчета начисленных и уплаченных пенсионных взносов и взносов на ОМС, схожа с информацией, содержавшейся в расчете авансовых платежей по ЕСН, поменялось только ее расположение на странице.
В разд. 1 плательщиком должна быть отражена информация о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС и ОМС за отчетный период. Новым в данном разделе является то, что теперь плательщикам необходимо выводить остатки страховых взносов, подлежащих уплате на начало и конец расчетного периода (строки 100, 150 формы РСВ-1 ПФР). При этом стоит учитывать, что при заполнении остатка страховых взносов на начало I квартала 2010 г. по строке 100 указывается "0" (гл. III Рекомендуемого порядка).
Следует отметить, что все показатели разд. 2, необходимые для расчета пенсионных взносов и взносов на ОМС, формируются и заполняются в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, ссылки на положения которого приведены в самой форме РСВ-1 ПФР. К таким показателям относятся:
- суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;
- суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами;
- суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов.
Еще одной особенностью формы РСВ-1 ПФР является то, что в разд. 2 данной формы показатели, касающиеся расчета страховых взносов на ОПС, заполняются в разрезе физических лиц:
- 1966 года рождения и старше;
- 1967 года рождения и моложе.
Ранее показатели с такой детализацией отражались в форме расчета авансовых платежей по страховым взносам на ОПС <3>, которая представлялась в налоговые органы. С 2010 г. данную форму отчетности отменили (утратила силу ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в соответствии с п. 21 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ). В связи с этим вышеназванные показатели нашли свое отражение в форме РСВ-1 ПФР.
--------------------------------
<3> Утверждена Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.
С 2010 г. при начислении страховых взносов регрессивная шкала не применяется. Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Раздел 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу
в отношении отдельных работников"
Данный раздел заполняется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты, облагаемые по пониженному тарифу в пользу:
- работников, являющихся инвалидами I, II, или III группы (строки 300 - 344);
- работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) (строки 350 - 394).
Что касается работников-инвалидов, то в отношении их до 2010 г. применялись льготы при исчислении ЕСН, а с 2010 г. вместо льгот введены пониженные тарифы при исчислении страховых взносов. Поэтому особенности расчета страховых взносов по таким сотрудникам учитывались и ранее в расчете авансовых платежей по ЕСН.
Напомним, что в 2010 г. согласно Федеральному закону N 167-ФЗ <4> в отношении застрахованных лиц - инвалидов пониженный тариф составляет:
-------------------------------------------------T------T--------T--------¬
¦ ПФР, % ¦ФСС, %¦ФФОМС, %¦ТФОМС, %¦
+----------------------------T-------------------+ ¦ ¦ ¦
¦ На финансирование страховой¦ На финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ части трудовой пенсии ¦накопительной части¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ трудовой пенсии ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------T--------------+-------------------+ ¦ ¦ ¦
¦ для лиц ¦ для лиц ¦ для лиц 1967 г. р.¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1966 г. р. ¦ 1967 г. р. ¦ и моложе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ и старше ¦ и моложе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------------+------+--------+--------+
¦14 ¦8 ¦6 ¦0 ¦0 ¦0 ¦
L-------------+--------------+-------------------+------+--------+---------
--------------------------------
<4> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Если же говорить об особенностях расчета страховых взносов в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, то стоит отметить, что эта информация, отражаемая в строках 350 - 394 разд. 3 формы РСВ-1 ПФР, является новой. До 2010 г. в расчете авансовых платежей по ЕСН такие сведения отсутствовали.
Обращаем ваше внимание на то, что строки 350 - 394 заполняются только в случае, если плательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, наряду с деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму. Если деятельность плательщика подпадает только под ЕНВД, указанные строки не заполняются.
Раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа"
Сведения, заполняемые в данном разделе формы РСВ-1 ПФР, а также их расположение почти ничем не отличаются от разд. 3 расчета авансовых платежей по ЕСН. Напомним, что в этих разделах представлена информация в отношении:
- застрахованных лиц, являющихся инвалидами I, II, или III группы;
- общественных организаций инвалидов;
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Основаниями для применения пониженного тарифа являются:
- справки учреждения медико-социальной экспертизы, врачебно-трудовой экспертной комиссии (для лиц, являющихся инвалидами);
- удельный вес численности (среднесписочной численности) инвалидов в общей численности (среднесписочной численности) организации, удельный вес заработной платы инвалидов в общем фонде заработной платы (для иных организаций).
Как уже было отмечено, ранее вышеуказанным лицам и организациям предоставлялись льготы по уплате ЕСН. С 2010 г. вместо этих льгот при расчете страховых взносов применяются пониженные тарифы (пп. 2 п. 2 ст. 57, пп. 4 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ). Таким образом, разд. 4 формы РСВ-1 ПФР приведен в соответствие с действующим законодательством.
Раздел 5 "Сведения о состоянии задолженности (переплаты)
на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся
по состоянию на 31 декабря 2009 года"
Заполнять данный раздел стоит только тем плательщикам страховых взносов, у которых такая задолженность (переплата) существовала по состоянию на 31 декабря 2009 г. включительно.
Обратите внимание! Согласно ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ представить заполненную форму РСВ-1 ПФР в пенсионные органы необходимо до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть расчет по страховым взносам за I квартал 2010 г. должен быть представлен до 01.05.2010.
Ранее такой информации не было ни в расчете авансовых платежей по ЕСН, ни в расчете авансовых платежей на ОПС. Однако она указывалась в ведомостях уплаты страховых взносов на ОПС по форме АДВ-11, утвержденной Постановлением Правления