Статья: лимиты доходов по усно (козырева с.н.) ("торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 8)

спецрежима.
Начиная с 01.01.2010 (это дата вступления в силу большинства положений Закона N 204-ФЗ) и до 01.01.2013 приостанавливает действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, предусматривающий применение лимита в 20 млн руб. и его индексацию в порядке, установленном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Вместо п. 4 01.01.2010 вступает в силу п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, в котором названа предельная величина доходов 60 млн руб. и не предусмотрена индексация лимита. Согласно п. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ положения п. 4.1 применяются по 31.12.2012. Таким образом, в течение трех лет (2010 - 2012 гг. включительно) лимит доходов "упрощенца" составит 60 000 руб.
Далее, с 01.01.2013 по 31.12.2013 величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСНО, применяется в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (ст. 3 Закона N 204-ФЗ).
Таким образом, остается один - единственный вопрос: каким лимитом дохода следует руководствоваться в 2009 г., а точнее, в период с 22.07.2009 по 31.12.2009? С одной стороны, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ вступает в силу с 01.01.2010, а до этого действует п. 4 данной статьи, предусматривающий индексацию лимита в 20 млн руб. в порядке, установленном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. С другой стороны, действие абз. 2 названного пункта приостановлено уже начиная с 22.07.2009 (п. 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). Иными словами, индексировать нужно, но порядок индексации не действует. Значит, есть риск, что налоговики могут истолковать поправки буквально и потребовать перехода на общий режим от организации, доходы которой начиная с 22.07.2009 превысили 20 млн руб.
Внимание! Приостановление действия коэффициентов-дефляторов в середине 2009 г. и применение лимита в размере 20 млн руб. после 22.07.2009 вызывают справедливый вопрос: как эти правила распространяются на налогоплательщиков, чьи доходы нарастающим итогом превысили 20 млн руб. (но не перевалили за 57 904 103 руб.) до 22.07.2009? Полагаем, ответ на него мы услышим от Минфина или законодателей в ближайшее время.
Такие нововведения, безусловно, ставят налогоплательщика в невыгодное положение, поэтому советуем руководствоваться в 2009 г. предельной величиной доходов в размере 57 904 103 руб. Обоснование - п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Тем более что такой порядок увязывается с показателями предельной величины доходов, дающих право на применение УСНО в следующем 2010 г.
Следовательно, и в 2013 г. нужно руководствоваться лимитом доходов в размере 57 904 103 руб. (действовал в 2009 г. с учетом индексации).
Начиная с 2014 г. утрачивают силу все специальные указания, следовательно, мы возвращаемся к ситуации, которая существовала до принятия Закона N 204-ФЗ: лимит в 20 млн руб. нужно корректировать на все коэффициенты-дефляторы.
Результаты изучения поправок представим в таблице:
-----------------------------T--------------------------------------------¬
¦ Год, в котором применяется ¦ Предельная величина дохода за отчетный ¦
¦ УСНО ¦ (налоговый) период, при превышении которой ¦
¦ ¦ теряется право на применение УСНО, руб. ¦
+----------------------------+--------------------------------------------+
¦ 2009 ¦ 57 904 103 ¦
+----------------------------+--------------------------------------------+
¦ 2010 ¦ 60 000 000 ¦
+----------------------------+--------------------------------------------+
¦ 2011 ¦ 60 000 000 ¦
+----------------------------+--------------------------------------------+
¦ 2012 ¦ 60 000 000 ¦
+----------------------------+--------------------------------------------+
¦ 2013 ¦ 57 904 103 ¦
+----------------------------+--------------------------------------------+
¦ 2014 ¦ 20 000 000 ¦
¦ ¦ с учетом индексации на коэффициенты- ¦
¦ ¦ дефляторы с 2006 по 2014 гг. ¦
L----------------------------+---------------------------------------------
Как видим, громкие заявления в прессе об увеличении лимитов доходов по УСНО на деле оборачиваются очень сложными и запутанными правовыми нормами, которые дают минимальные преимущества налогоплательщикам, но зато чреваты новыми налоговыми спорами.
С.Н.Козырева
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
05.08.2009