Статья: безвозмездная передача (получение) нефинансовых активов (васильев ю.) ("бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 8)

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА (ПОЛУЧЕНИЕ) НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н), операции по безвозмездной передаче имущества между учреждениями - участниками бюджетного процесса бюджетной системы Российской Федерации выделены в особую категорию. В данной статье рассмотрены особенности указанных операций у принимающей и передающей сторон в соответствии с новыми правилами учета, введенными Инструкцией N 148н.
Инструкция N 148н рассматривает следующие виды безвозмездной передачи (получения) нефинансовых активов (п. п. 21, 22, 26, 27, 31, 32, 49, 60, 62 данной Инструкции):
1) в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
2) в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственным, и разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций;
3) в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов;
4) от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных;
5) от физических лиц;
6) от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
7) от международных финансовых организаций.
Для первых трех видов передач действует правило безвозмездной передачи по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации (абз. 3 п. 13 Инструкции N 148н).
В случаях, указанных в п. п. 4, 5, объект принимается на учет по рыночной стоимости на основании договора дарения или пожертвования. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к учету (абз. 1, 2 п. 13 Инструкции N 148н).
К поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств и от международных финансовых организаций относятся доходы бюджетов бюджетной системы РФ в виде безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставляемых соответствующими иностранными и международными организациями. В основном это финансовые поступления.
В рамках данного материала мы будем говорить о безвозмездной передаче нефинансовых активов между учреждениями - участниками бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от муниципальных и государственных организаций.
Безвозмездная передача (получение)
нефинансовых активов по балансовой стоимости
Итак, безвозмездная передача (получение) объектов нефинансовых активов по балансовой стоимости с одновременной передачей (получением) начисленной на объект амортизации возможна в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями - участниками бюджетного процесса бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.
Как говорилось выше, отражать безвозмездное получение нефинансовых активов можно как с применением счета 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (п. 75 Инструкции N 148н), так и непосредственно на счетах учета нефинансовых активов 101 00 000, 102 00 000, 103 00 000, 105 00 000 (п. п. 21, 26, 31 Инструкции N 148н). При этом номер корреспондирующего счета зависит от вида передачи, то есть от подчиненности и уровня бюджета принимающей и передающей стороны. Так, безвозмездное получение у принимающей стороны отражается с использованием следующих счетов:
- 1 304 04 300 "Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
- 1 (2) 401 01 180 "Прочие доходы" - при получении объектов от учреждений, подведомственных другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств одного уровня бюджета, от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц;
- 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов.
У передающей стороны операции отражаются также в зависимости от вида передачи на следующих счетах:
- 1 304 04 300 "Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
- 1 (2) 401 01 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям;
- 1 (2) 401 01 242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 1 (2) 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней бюджетов.
Схема проводок при безвозмездной передаче (получении)
основных средств между учреждениями - участниками
бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ
и от государственных и муниципальных организаций
----------------------T-------------------------T-------------------------¬
¦ ¦ У передающей стороны ¦ У принимающей стороны ¦
¦ Содержание операции +------------T------------+------------T------------+
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному ¦
¦главному распорядителю (распорядителю) ¦
+---------------------T---------------------------------------------------+
¦а) без дополнительных¦ ¦
¦затрат: ¦ ¦
+---------------------+------------T------------T------------T------------+
¦на сумму балансовой ¦0 304 04 310¦0 101 xx 410¦0 101 xx 310¦0 304 04 310¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму начисленной ¦0 104 04 410¦0 304 04 310¦0 304 04 310¦0 104 xx 410¦
¦на объект амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦б) в случае ¦ ¦
¦формирования ¦ ¦
¦стоимости ¦ ¦
¦в соответствии ¦ ¦
¦с несколькими ¦ ¦
¦договорами: ¦ ¦
+---------------------+------------T------------T------------T------------+
¦на сумму балансовой ¦0 304 04 310¦0 101 xx 410¦0 106 01 310¦0 304 04 310¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму начисленной ¦0 104 04 410¦0 304 04 310¦0 304 04 310¦0 104 xx 410¦
¦на объект амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму ¦ - ¦ - ¦0 106 01 310¦0 302 xx xxx¦
¦дополнительных затрат¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму ¦ ¦ ¦0 101 xx 310¦0 106 01 410¦
¦сформированной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ¦
¦главным распорядителям одного уровня бюджета, между учреждениями, ¦
¦подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках ¦
¦приносящей доход деятельности, а также при их получении от ¦
¦государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за ¦
¦исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц ¦
+---------------------T---------------------------------------------------+
¦а) без дополнительных¦ ¦
¦затрат: ¦ ¦
+---------------------+------------T------------T------------T------------+
¦на сумму балансовой ¦0 401 01 241¦0 101 xx 410¦0 101 xx 310¦0 401 01 180¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму начисленной ¦0 104 04 410¦0 401 01 241¦0 401 01 180¦0 104 xx 410¦
¦на объект амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦б) в случае ¦ ¦
¦формирования ¦ ¦
¦стоимости ¦ ¦
¦в соответствии ¦ ¦
¦с несколькими ¦ ¦
¦договорами: ¦ ¦
+---------------------+------------T------------T------------T------------+
¦на сумму балансовой ¦0 401 01 241¦0 101 xx 410¦0 106 01 310¦0 401 01 180¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму начисленной ¦0 104 04 410¦0 401 01 241¦0 401 01 180¦0 104 xx 410¦
¦на объект амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму ¦ - ¦ - ¦0 106 01 310¦0 302 xx xxx¦
¦дополнительных затрат¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму ¦ ¦ ¦0 101 xx 310¦0 106 01 410¦
¦сформированной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦В рамках движения объекта между учреждениями разных уровней бюджетов ¦
+---------------------T---------------------------------------------------+
¦а) без дополнительных¦ ¦
¦затрат: ¦ ¦
+---------------------+------------T------------T------------T------------+
¦на сумму балансовой ¦0 401 01 251¦0 101 xx 410¦0 101 xx 310¦0 401 01 151¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму начисленной ¦0 104 04 410¦0 401 01 251¦0 401 01 151¦0 104 xx 410¦
¦на объект амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦б) в случае ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦формирования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в соответствии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с несколькими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договорами: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму балансовой ¦0 401 01 251¦0 101 xx 410¦0 106 01 310¦0 401 01 151¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму начисленной ¦0 104 04 410¦0 401 01 251¦0 401 01 151¦0 104 xx 410¦
¦на объект амортизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму ¦ - ¦ - ¦0 106 01 310¦0 302 xx xxx¦
¦дополнительных затрат¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------+------------+------------+------------+
¦на сумму ¦ ¦ ¦0 101 xx 310¦0 106 01 410¦
¦сформированной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+------------+------------+------------+-------------
Пример 1. Поликлиника передает больнице оборудование, приобретенное в рамках приносящей доход деятельности. Стоимость оборудования - 280 000 руб. Срок полезного использования оборудования был установлен поликлиникой согласно 4-й амортизационной группе - 7 лет. Оборудование эксплуатировалось до передачи год. Сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Дополнительные затраты по транспортировке оборудования