Статья: Учет донорской крови и порядок осуществления контроля за ее качеством (Зернова И.) ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 4)

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4
УЧЕТ ДОНОРСКОЙ КРОВИ И ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
КОНТРОЛЯ ЗА ЕЕ КАЧЕСТВОМ
Заготовку и переработку, а также хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов осуществляют государственные и муниципальные учреждения здравоохранения (ст. 13 Закона N 5142-1 <1>). Для выполнения этих функций в них могут быть организованы отделения переливания крови, но в основном такая деятельность ведется специализированными учреждениями - станциями переливания крови (СПК). В этой статье мы уделим внимание основным моментам, связанным с заготовкой и переработкой донорской крови, а также проведению контрольных мероприятий за ее качеством.
--------------------------------
<1> Закон РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов".
Нормативная база по учету донорской крови
Отношения, связанные с развитием донорства крови и ее компонентов в Российской Федерации и обеспечением комплекса социальных, экономических, правовых, медицинских мер по организации донорства, защите прав донора, регулирует Закон N 5142-1. Так, согласно ст. 13 этого Закона заготовку, переработку, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов осуществляют государственные организации здравоохранения, в учредительных документах которых данный вид деятельности указан в качестве основного.
Кроме того, упомянутой статьей определено, что требования, предъявляемые к организациям здравоохранения (структурным подразделениям), которые осуществляют заготовку, переработку, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов, утверждаются в порядке, устанавливаемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ N 321 <2> таким федеральным органом является Минздравсоцразвития. В настоящее время данным органом издан Приказ от 18.08.2008 N 429н "Об организации деятельности плазмоцентра", которым утверждено Положение об организации деятельности плазмоцентра и Рекомендуемые штатные нормативы его медицинского персонала.
--------------------------------
<2> Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 321 "Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации".
За соблюдением учреждениями здравоохранения установленных требований осуществляется контроль федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере здравоохранения, в порядке, установленном Минздравсоцразвития. Порядок осуществления контроля за качеством донорской крови и ее компонентов утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 22.02.2008 N 91н (далее - Порядок N 91н).
В свою очередь, правила заготовки, переработки, хранения и обеспечения безопасности донорской крови и ее компонентов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения (ст. 13 Закона N 5142-1). Таким органом также является Минздравсоцразвития. Однако в настоящее время единственный нормативный документ, определяющий правила организации учета крови и ее компонентов, - Инструкция по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях здравоохранения, утвержденная Приказом Минздрава СССР от 15.09.1987 N 1035 (далее - Инструкция N 1035).
Унифицированные формы первичных учетных документов для бюджетных учреждений с 01.01.2009 утверждены Инструкцией N 148н <3>. Однако специализированные формы для учета крови и ее компонентов ею не предусмотрены, поэтому он производится по формам, утвержденным Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 "Об утверждении форм первичной медицинской документации для учреждений службы крови".
--------------------------------
<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Учет заготовки крови
Инструкцией N 1035 предусмотрены два варианта поступления донорской крови в учреждения здравоохранения: непосредственно от доноров и от выездных бригад.
Заготовка крови непосредственно от доноров может осуществляться СПК как на платной, так и на безвозмездной основе, что требует организации раздельного учета операций по заготовке и переработке крови. То есть учет крови, полученной от доноров за плату и безвозмездно, ведется в разных журналах учета, так же как и учет операций по ее переработке. Страницы журналов учета нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью учреждения и подписью главного врача.
О количестве заготовленной крови, полученной выездными бригадами от безвозмездных доноров, сообщается в Оперативном донесении о работе выездной бригады (ф. 415/у), которое заполняется начальником выездной бригады в двух экземплярах после завершения работы и утверждается главным врачом или его заместителем. Первый экземпляр донесения передается в бухгалтерию СПК, а второй остается в выездной бригаде. Донорская кровь, заготовленная выездными бригадами, сдается в отделение заготовки крови по Требованию-накладной (ф. 0315006) (п. 2.2 Инструкции N 1035), составленной в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с кровью передается в отделение заготовки крови СПК, а второй остается в бригаде.
Следует обратить внимание на то, что Инструкцией N 1035 предусмотрено осуществлять передачу донорской крови в отделение заготовки крови по Накладной (Требованию) (ф. 434). Однако Минздравсоцразвития в Письме от 24.05.2007 N 4185-ВС запретило применение данной формы, указав, что вместо нее нужно применять Требование-накладную (ф. 0315006), утвержденную Инструкцией N 25н <4>. В настоящее время эта Инструкция утратила силу, но в новой Инструкции N 148н Требование-накладная (ф. 0315006) также утверждена в составе унифицированных форм первичных учетных документов.
--------------------------------
<4> Утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Учет поступившей на СПК донорской крови и ее компонентов ведется в Журналах учета заготовки: крови (ф. 411/у), плазмы методом плазмафереза (ф. 412/у) и в Журнале регистрации брака крови (ф. 418/у).
Данные из этих Журналов переносятся в Ведомость учета заготовки донорской крови (ф. 419/у), которая отражает общее количество заготовленной крови и ее движение внутри СПК. Не позднее 3-го числа текущего месяца отделение заготовки крови должно направить в бухгалтерию итоговые суммы из ведомости за прошедший месяц, подписанные заведующим отделением.
На основании этих сведений бухгалтер составляет Справку учета движения крови по форме 14-МЗ.
Донорская кровь выдается из отделения заготовки крови в другие подразделения станции по Требованию-накладной (ф. 0315006), которая выписывается в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр вместе с кровью передается подразделению-получателю, второй с его подписью остается в отделении заготовки крови.
Учет донорской крови в экспедиции СПК
Учет крови, поступающей в экспедицию, ведется в Ведомости учета движения крови, ее компонентов, препаратов и кровезаменителей по экспедиции (ф. 423/у). Она заполняется на основании требований-накладных.
Из экспедиции выдача крови производится как в подразделения СПК, так и в лечебно-профилактические учреждения. Выдача крови из экспедиции сопровождается выпиской требования-накладной, которая заполняется структурным подразделением СПК, в двух экземплярах. При передаче крови другим структурным подразделениям СПК один экземпляр передается подразделению-получателю, другой остается в экспедиции. В трех экземплярах требование-накладная выписывается, если кровь отпускается в лечебно-профилактическое учреждение (один экземпляр остается в экспедиции, второй передается в бухгалтерию СПК, третий - получателю). Необходимо заметить, что отпуск крови в лечебно-профилактические учреждения производится по предъявлении доверенности. Так же как и поступление крови, ее отпуск отражается в ведомости (ф. 423/у). Итоговые данные по ведомости по окончании отчетного периода предъявляются в бухгалтерию СПК.
Учет крови при ее переработке
Отделения СПК, занимающиеся производством препаратов крови, сывороток, растворов, ведут учет как поступившего сырья (материалов), так и готовой продукции. Учет осуществляется в производственных журналах, записи в которые заносятся на основании требований-накладных, технологических регламентов и результатов исследования сырья и готовых форм. Каждое отделение СПК по окончании отчетного периода составляет Ведомость учета работы (ф. 433/у, 436/у). В ней отражаются такие основные показатели, как наименование сырья и производимой продукции, единица измерения, количественные остатки на начало месяца, по приходу показываются поступление и выработка за месяц, в расходе записываются отпущенная в другие подразделения СПК продукция, количество забракованной продукции и остатки на конец месяца. Ведомость заполняется в двух экземплярах и подписывается заведующим отделением. Первый экземпляр передается в бухгалтерию СПК, второй остается в отделении.
Ведомость учета работы отделения является основанием для заполнения бухгалтерией справки учета движения препаратов по отделению для отражения операций по приходу и расходу изготовленных препаратов, сывороток, растворов (ф. 14-МЗ). Передача готовой продукции из отделения в другие подразделения СПК производится также по Требованиям-накладным (ф. 0315006).
Списание брака
На стадии переработки крови может получиться продукция, не отвечающая определенным условиям ее изготовления. То есть образуется брак. При обнаружении брака информация о нем доводится до руководителя учреждения здравоохранения для принятия необходимых мер.
Руководитель учреждения для усиления контроля за обеспечением строго обоснованного списания забракованных крови, растворов, готовых препаратов и т.д. издает приказ о назначении постоянно действующей комиссии. В ее состав могут входить: заместитель руководителя, главный бухгалтер или его заместитель, руководитель структурного подразделения, в котором допущен брак.
Постоянно действующая комиссия призвана тщательно проанализировать причины образования брака, выявить лиц, по вине которых произошел брак, определить возможность использования забракованных материальных ценностей и составить акт на списание брака, который утверждается руководителем учреждения.
Осмотр и актирование брака производятся комиссией в месте его установления. Акт составляется по каждому отдельному случаю образования брака и содержит такие данные, как наименование забракованных материальных ценностей, их количество, номер серии контролируемого препарата и количество единиц в серии, вид брака (обратимый или абсолютный), причины его образования, виновные лица.
На брак, полученный на этапе заготовки донорской крови, составляется Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230 <5>) в двух экземплярах: первый экземпляр вместе с итоговыми данными Ведомости учета заготовки донорской крови (ф. 419/у) передается в бухгалтерию, а второй остается в структурном подразделении, в котором был допущен брак.
--------------------------------
<5> Утверждена Инструкцией N 148н.
Если брак получен на этапе переработки донорской крови, то акт составляется в трех экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию вместе с итоговыми данными ведомости учета работы отделения, второй остается в отделе технического контроля, третий - в структурном подразделении, в котором был допущен брак.
Составленные и подписанные членами комиссии акты на списание брака утверждаются руководителем учреждения (организации), который принимает решение о степени ответственности в образовании брака должностных лиц.
При выявлении случаев нарушения указанного порядка списания брака виновные в этом должностные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.
В журнале регистрации брака крови (ф. 418/у) указываются количество выбракованной крови и причина, по которой произошла ее выбраковка, а также номер акта, на основании которого забракованная кровь была списана. Этот журнал ведется подразделением, ответственным за выбраковку крови.
Бухгалтерский учет поступления донорской крови
Способ ведения бухгалтерского учета донорской крови на СПК зависит от того, за счет каких средств осуществляется ее деятельность. Она может находиться на бюджетном финансировании или вести свою деятельность на основе самоокупаемости. Рассмотрим, как отражаются в учете операции по поступлению, переработке и отпуску донорской крови и ее компонентов.
СПК находится на бюджетном финансировании
Как указывалось выше, донорская кровь поступает на СПК на платной или безвозмездной основе. За сданную на платной основе кровь доноры получают денежную компенсацию исходя из объема сданной крови и установленных расценок за 100 мл. Расценки утверждаются главным бухгалтером и руководителем учреждения, но чаще они устанавливаются законодательными актами органов государственной власти субъекта РФ или местного самоуправления.
Например, Приказом Минздрава Московской области N 1001 <6> денежная компенсация за сданную кровь и ее компоненты с 01.01.2009 утверждена в следующих размерах:
1. Активным (кадровым) донорам за:
- 100 мл цельной крови - 65 руб.;
- 100 мл изоиммунной крови - 130 руб.;
- процедуру однократного плазмафереза - 650 руб.;
- процедуру двукратного плазмафереза - 1300 руб.;
- процедуру изоиммунного однократного плазмафереза - 770 руб.;
- процедуру изоиммунного двукратного плазмафереза - 1540 руб.;
- трехкратную иммунизацию стафилококковым анатоксином - 260 руб.;
- расходы на питание - 575 руб., из них компенсация за завтрак - 25 руб.
--------------------------------
<6> Приказ Минздрава Московской области от 23.12.2008 N 1001 "Об утверждении размеров денежной компенсации донорам на питание и за сданную кровь и ее компоненты на 2009 год".
2. Донорам, сдавшим кровь и ее компоненты безвозмездно, расходы на питание в день сдачи - 575 руб., из них компенсация за завтрак - 25 руб.
Выплаты донорам следует отражать по подстатье 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ <7>. Суммы компенсаций и объемы сданной крови указываются в ведомости по форме 13-МЗ.
--------------------------------
<7> С 01.01.2009 применяется Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".
Как формируется себестоимость донорской крови и ее компонентов?
Согласно п. 7.3 Инструкции N 1035 такие виды расходов, как выплата заработной платы и начисления на нее, хозяйственные расходы