Статья: налогообложение доходов иностранных организаций (семенихин в.) ("аудит и налогообложение", 2009, n 3)

обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Пени и штраф являются разновидностями неустойки. В связи с этим неустойка является объектом обложения по налогу на прибыль, взимаемому с доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.07.2006 N 20-12/66132). Налог с указанных доходов исчисляется и удерживается по ставке 20%.
10. Иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, перечисленных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 НК РФ как не относящихся к доходам от источников в РФ (Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/478).
В частности, к "иным аналогичным доходам" относятся доходы от реализации на территории России ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами, а также, например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории России в другой организации.
Перечисленные доходы в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой такие доходы получены, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств организации в виде прощения ее долга или зачета требований к ней.
Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, что установлено п. 2 ст. 309 НК РФ.
В.Семенихин
Руководитель
"Экспертбюро Семенихина"
Подписано в печать
27.02.2009