Статья: О налоговом механизме решения социальных проблем (Антонова М.Е.) ("Финансы", 2009, n 1)

"Финансы", 2009, N 1
О НАЛОГОВОМ МЕХАНИЗМЕ РЕШЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМ
Социальная функция - одна из основных функций российского государства. Она многообразна по содержанию и масштабна по предпринимаемым им усилиям. Главный смысл этой функции государства - устранение или смягчение существующей и по возможности предупреждение назревающей социальной напряженности в обществе, выравнивание социального положения людей, развитие системы здравоохранения, образования и культуры.
Сегодня успешное выполнение российским государством своей социальной функции связано прежде всего с решением им имеющихся ныне наиболее острых социальных проблем - максимально возможное устранение резкой дифференциации доходов различных слоев населения, эффективное решение все более усложняющихся проблем пенсионного обеспечения в стране, поддержка наиболее социально не защищенных слоев населения, а также обеспечение людей комфортным жильем, надлежащими услугами в сферах образования и здравоохранения.
Инструменты (рычаги), используемые государством для решения указанных задач, многообразны. Сегодня все большую роль здесь играет налоговая система с развитой регулирующей функцией. Эта система имеет существенное значение не только как фактор роста экономики, но и способна предупреждать возможные социально-политические трения, содействовать созданию устойчивой социальной системы.
В связи с этим, на мой взгляд, заслуживают внимания два вопроса, решение или, напротив, нерешение которых может непосредственно повлиять на качество социальной обстановки в стране. Речь идет: 1) о возможном преобразовании налога на доходы физических лиц, имея в виду введение здесь прогрессивной шкалы обложения и переход на посемейное налогообложение (как, скажем, во Франции), а также увеличение имущественного налогового вычета; 2) об обсуждаемом сегодня вопросе о возможной отмене льготной ставки по налогу на добавленную стоимость в связи с дискуссией о целесообразности снижения в целом ставки этого налога.
Основной налог, взимаемый вообще с физических лиц, - это налог на их доходы. В советское время важной социальной целью при взимании налога на доходы физических лиц (подоходного налога) было выравнивание доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости, и наиболее высокие ставки его были предусмотрены для людей так называемых свободных профессий. В России с самого начала установления единой ставки налога на доходы физических лиц в 13% не прекращаются споры о социальной несправедливости такого обложения и необходимости введения по данному налогу той или иной схемы прогрессивной шкалы.
В экономической теории необходимость прогрессии ставок подоходного налога порой объясняется так называемым принципом платежеспособности - чем больший доход человек имеет, тем легче ему отказаться от определенной его доли в виде налога, а поэтому эта доля и должна возрастать с ростом его дохода. В действительности же необходимость прогрессии связана, как представляется, и с тем, что с абсолютным ростом дохода физического лица относительно уменьшаются физические и интеллектуальные усилия на получение каждой следующей его доли, то есть возрастает так сказать "незаработанность" получаемого дохода. Вместе с тем следует сказать, что есть и факторы, говорящие против прогрессивной ставки подоходного налога. Так, уязвимость такого подхода в налогообложении доходов физических лиц иллюстрируется, в частности, и тем фактом, что большая часть сокрытий дохода и уклонений от уплаты рассматриваемого налога приходится именно на высокодоходные слои населения. Ныне бытует мнение и о том, что введение плоской ставки налогообложения доходов физических лиц в 13% в России было преждевременным актом, ибо использование этой шкалы требует наличия определенных условий, в частности - наличия широкой прослойки среднего класса с достаточно высокой заработной платой и значительно меньшей, чем это имеет место у нас, дифференциации различных групп населения по доходам.
Если обратиться к опыту зарубежных стран по обложению доходов физических лиц, то сегодня для них общими являются следующие элементы: налогооблагаемый минимум; скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели; доход должен разбиваться на части, для каждой из которых предусмотрена своя ставка по возрастающей шкале, то есть прогрессивная система налоговых ставок.
Нельзя не признать, что введение плоской шкалы налога на доходы физических лиц позволило добиться в какой-то мере вывода заработной платы из тени и увеличения его собираемости. Примечателен в рассматриваемом контексте тот факт, что в период с 2000 г. по 2007 г. ежемесячный денежный доход на душу населения за счет легитимной оплаты труда возрос с 2501,9 руб. до 14 940,0 руб., то есть почти в 6 раз.
Следует отметить, что за всеми спорами о необходимости или, напротив, о нежелательности реформирования шкалы обложения налогом доходов физических лиц усматривается все-таки некое общее для всех участников дискуссий устремление - попытки использовать налог на доходы физических лиц как инструмент достижения большей социальной справедливости. Заметно и довольно осторожное отношение к возможным дальнейшим преобразованиям данного налога - они должны идти очень постепенно, плавно, следует подходить к ним как к делу отнюдь не одного года, имея в виду, что введение прогрессивной шкалы налогообложения может вызвать негативную реакцию со стороны той части населения, которая при этом будет уплачивать больший, чем раньше, налог. Как представляется, для минимизации здесь возможных негативных последствий можно, в частности, прибегнуть к установлению жестко фиксированного уровня дохода (в размере, скажем, 50 000 руб. в месяц), с которого начинает действовать повышенная ставка. В этом случае будет существенно смягчена участь и малообеспеченных слоев населения, и, частично, людей со средним уровнем доходов.
Попытаемся взглянуть на использование налога на доходы физических лиц как инструмента решения социальных задач с не совсем еще привычной позиции. Говоря об общественном укладе, утвердившемся исторически в России, надо сказать и о том, что здесь, несмотря на обильный приход сюда ценностей западной культуры, преобладает все-таки традиционный семейный уклад - дети, достигнув определенного возраста, в массе своей не уезжают от родителей, как это обычно принято в странах Запада, а родители поддерживают детей и материально, и воспитывая детей своих детей; дети в свою очередь материально и человеческим участием поддерживают своих родителей, а нередко в одной большой семье проживают до четырех поколений близких родственников.
В Российской Федерации, как известно, используется в основном система индивидуального налогообложения доходов физических лиц - объектом налогообложения является доход одного физического лица. Однако следует отметить, что такая система в ее нынешнем виде сопряжена с использованием элементов так называемого семейного налогообложения в виде налоговых вычетов как способа социальной компенсации произведенных физическим лицом расходов на лечение и приобретение медикаментов и для членов семьи, на содержание и обучение детей.
Если обратиться к практике взимания подоходного налога во Франции, то здесь в соответствии с ее законодательством и семья в целом может являться самостоятельным субъектом налогообложения. При этом под "семьей" понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право присоединять свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход таких детей либо учитывается при применении так называемой системы семейных коэффициентов, либо их родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.
Во Франции общим правилом при определении налогооблагаемого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы. Следует подчеркнуть, что вычету подлежат и расходы на содержание престарелых родителей, и на благотворительность.
Рассматриваемый налог исчисляется по прогрессивной шкале, а сама последняя построена с учетом экономических, социальных и семейных условий, а также возраста каждого налогоплательщика. Ставки налога зависят от величины дохода и варьируются в диапазоне от 0% до 49,58%, причем ежегодно налоговая шкала уточняется, что позволяет учесть и инфляционные процессы. Подоходный налог должен уплачиваться всеми проживающими во Франции лицами с доходов, полученных в стране и за ее пределами с учетом соглашений об избежании двойного налогообложения.
Кроме указанных выше, существуют и иные вычеты, и скидки при определении налогооблагаемого дохода. Так, освобождение от налога получают лица, которые:
- имеют годовой чистый профессиональный доход менее 7380 евро и менее 8060 евро для лиц, которым более 65 лет;
- имеют доход, состоящий из заработной платы, пенсии или пожизненной ренты, меньше 5942 евро.
Лица старше 65 лет могут пользоваться скидкой в размере:
- 1618 евро, если их налогооблагаемый чистый доход меньше 9960 евро;
- 809 евро, если их облагаемый налогом доход находится в диапазоне 9960-16 090 евро.
Кроме того, из общего дохода вычитаются, в частности, следующие расходы при условии, что они были осуществлены в профессиональных целях и оплачены из собственных средств:
- подтвержденные документально транспортные расходы;
- расходы на питание;
- расходы на образование;
- расходы на приобретение вычислительной техники;
- расходы, относящиеся к личным помещениям, используемым в профессиональной деятельности;
- расходы на спецодежду.
Существуют вычеты, связанные, в частности, и со следующими семейными расходами:
- по охране дома;
- на содержание маленьких детей в яслях и садах;
- на обучение сына или дочери: 153 евро на лицо, посещающее лицей, и 183 евро на лицо, получающее высшее образование;
- на страхование жизни.
Для расчета величины налога на семью во Франции нужно выполнить следующие действия:
- вычисляется доля налогооблагаемого дохода - для этого общий налогооблагаемый доход семьи нужно разделить на установленный законом семейный коэффициент (согласно таблице 1);
- в зависимости от размера указанной доли определяется ставка подоходного налога (см. таблицу 2);
- рассчитывается сумма налога с одной доли, а полученная ставка подоходного налога умножается на рассчитанную долю налогооблагаемого дохода;
- полученная сумма налога с одной доли умножается на семейный коэффициент - получаемая при этом величина и будет суммой налога, которую нужно заплатить в бюджет Франции.
Таблица 1
Показатели семейных коэффициентов
--------------------------------------------T-----------------------------¬
¦ ¦ Количество иждивенцев, ¦
¦ ¦ проживающих непосредственно ¦
¦ Семейное положение ¦ с налогоплательщиком ¦
¦ +-----T-----T-----T-----T-----+
¦ ¦ 0 ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------------+-----+-----+-----+-----+-----+
¦Супружеская пара, облагаемая налогом ¦ 2,0 ¦ 2,5 ¦ 3,0 ¦ 4,0 ¦ 5,0 ¦
¦в общем порядке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-----+-----+-----+-----+-----+
¦Вдовец или вдова ¦ 1,0 ¦ 2,5 ¦ 3,0 ¦ 4,0 ¦ 5,0 ¦
+-------------------------------------------+-----+-----+-----+-----+-----+
¦Холостяк (незамужняя женщина), разведенный ¦ 1,0 ¦ 2,0 ¦ 2,5 ¦ 3,5 ¦ 4,5 ¦
¦и не живущий в гражданском браке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-----+-----+-----+-----+-----+
¦Холостяк (незамужняя женщина), разведенный ¦ 1,0 ¦ 1,5 ¦ 2,0 ¦ 3,0 ¦ 4,0 ¦
¦и живущий в гражданском браке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------------+-----+-----+-----+-----+------
Таблица 2
Ставки подоходного налога за 2008 г.
----------------------------------------------------------------T---------¬
¦ Налогооблагаемый доход за 2008 г., уменьшенный на семейный ¦ Ставка ¦
¦ коэффициент, евро ¦налога, %¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ Менее 4191 ¦ 0 ¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ От 4191 до 8242 ¦ 7,05 ¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ От 8242 до 14 506 ¦ 19,74 ¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ От 14 506 до 23 489 ¦ 29,14 ¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ От 23 489 до 38 218 ¦ 38,54 ¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ От 38 218 до 47 131 ¦ 43,94 ¦
+---------------------------------------------------------------+---------+
¦ Свыше 47 131 ¦ 49,58 ¦
L---------------------------------------------------------------+----------
Переход на посемейное налогообложение в России потребовал бы решения ряда возникающих вопросов. Прежде всего должны быть определены четкие критерии отнесения групп лиц, совместно ведущих хозяйство и совместно живущих людей, к общности людей, которую мы именуем "семья". Как представляется, можно было бы здесь придерживаться следующего определения: "К членам семьи относятся проживающие совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруг(а), дети и родители, а также иные родственники и их супруги, на законном основании проживающие на данной территории".
Возникает и проблема налогообложения людей, живущих в гражданском браке. Однако она, на мой взгляд, может быть разрешена просто на путях жесткой приверженности стандартам законного брака, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации. К тому же это позволит стимулировать долговременные семейные отношения. Для поощрения браков и укрепления семьи необходимо в рассматриваемом деле ввести градацию не только по доходу семей, но и