Статья: Учет расчетов за питание (Солнцева А.) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, n 7)

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 7
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ЗА ПИТАНИЕ
В образовательных учреждениях определенным категориям работников предоставляется питание. О том, как произвести расчеты и отразить указанную операцию в бухгалтерском учете, пойдет речь в данной статье.
Довольно часто возникает вопрос об отражении в бюджетном учете операций по удержанию с работников учреждения расходов на питание. Ранее сотрудники общеобразовательных школ-интернатов, детских домов, специальных школ-интернатов для детей с дефектами умственного и физического развития, интернатов при школах с полным государственным обеспечением, санаторно-лесных школ, санаторных школ-интернатов, специальных школ для детей и подростков, нуждающихся в особых условиях воспитания, имели право на получение трехразового питания или (по желанию) одного завтрака, обеда, ужина. Сотрудники дошкольных учреждений имели право на получение только обеда. При выезде детского сада на дачу разрешалось получать трехразовое питание. Такие правила были установлены Письмом Минпроса РСФСР N 46-М <1>, в котором указывалось, что расход продуктов и получение денег за питание с сотрудников вышеназванных учреждений оформляются через бухгалтерию, ведущую учет по данному учреждению. За предоставленное питание работники возмещали стоимость сырьевого набора продуктов по себестоимости. Поскольку питание сотрудников осуществлялось из "общего котла", информацию о себестоимости сырьевого набора продуктов, использованного при приготовлении пищи, брали из ежедневно составляемой Калькуляционной карточки, в которой указывался состав продуктов, их количество, цена и сумма. Таким образом, данные сведения накапливались в течение месяца, в конце которого подводились итоговые данные по каждому сотруднику. Сотрудник, зачисленный на получение питания, должен был внести в кассу учреждения аванс два раза в месяц за 15 дней вперед. Окончательный расчет за фактическую стоимость питания производился по истечении 15 дней. При невнесении (неуплате) аванса отпуск питания сотруднику прекращался. Деньги, собранные за питание сотрудников, зачисляли на текущий счет детского учреждения на уменьшение кассового расхода (п. 6 Письма N 46-М).
--------------------------------
<1> Письмо Минпроса РСФСР от 16.02.1981 N 46-М "О порядке организации питания сотрудников общеобразовательных школ-интернатов, детских домов, специальных школ-интернатов для детей с дефектами умственного и физического развития, интернатов при школах с полным государственным обеспечением, санаторных школ-интернатов, специальных школ для детей и подростков, нуждающихся в особых условиях воспитания, дошкольных учреждений".
В настоящее время нет ни одного нормативно-правового акта, регулирующего данный вопрос. По причине отсутствия методики организации питания сотрудников в перечисленных выше учреждениях и отражения этих операций в бюджетном учете в питании им может быть отказано. Если указанными учреждениями, состоящими на бюджетном финансировании, все же предоставляется питание сотрудникам, то контролирующими органами это может быть расценено как нецелевое использование бюджетных средств, и доказать обратное будет очень сложно. При этом внесение работниками в кассу денежных средств за питание налоговыми органами может рассматриваться как предпринимательская деятельность с начислением соответствующих налогов.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операции по расчетам за предоставленное питание сотрудникам образовательных учреждений следует рассмотреть с двух сторон:
- как возмещение стоимости продуктов питания;
- как реализацию за определенную плату.
Сначала разберем отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам за предоставленное питание сотрудникам образовательных учреждений закрытого типа, состоящих на бюджетном финансировании. В силу определенных причин, например, удаленности от предприятий общественного питания или их отсутствия в месте расположения учреждения, а также в силу специфики его деятельности сотрудникам предоставляется питание.
Как указывалось выше, порядок отражения операций по возмещению стоимости продуктов питания работниками вышеперечисленных учреждений не регламентирован. Автор статьи предлагает как вариант решения этой проблемы использовать проводки с учетом положений Инструкции N 25н <2> и Письма Минфина России от 26.10.2006 N 02-14-10а/2851. Однако следует оговориться, что это Письмо не является нормативным документом, а носит только рекомендательный характер при ответе на частный вопрос, - в нем содержатся проводки по восстановлению кассовых расходов по услугам связи, произведенных за счет бюджетных средств. Методикой, предложенной Минфином, и воспользовался автор.
--------------------------------
<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Итак, оптимальный вариант возмещения стоимости продуктов питания заключается в следующем. Сведения о получающих питание сотрудниках ежедневно передаются в бухгалтерию. Там эти сведения заносятся в Накопительную ведомость, и на основании ее итоговых данных за месяц с учетом внесенного аванса работниками бухгалтерии составляется реестр. В нем указываются ФИО и суммы, которые следует получить от работников за питание. Согласно реестру эти суммы вносятся сотрудниками в кассу учреждения при получении заработной платы. На руки они ее получают за минусом стоимости питания. На всю сумму, поступившую от работников, оформляется Приходный кассовый ордер (форма 0310001). Затем данная сумма сдается в госбанк по Объявлению на взнос наличными (форма 0402001) по ст. 340 ЭКР. Таким образом, восстанавливается кассовый расход именно по указанной статье. Рассмотрим проводки по внесению работниками в кассу учреждения себестоимости продуктов питания.
Пример 1. Начисленная сотрудникам детского дома заработная плата за месяц составила 150 000 руб. НДФЛ в сумме 15 000 руб. удержан из заработной платы работников и перечислен в бюджет. Заработная плата, подлежащая выдаче, в размере 135 000 руб. получена в кассу учреждения и выдана. Сотрудниками внесен аванс за питание в сумме 20 000 руб. В кассу представлен сформированный реестр на внесение оставшейся части стоимости набора продуктов питания в размере 18 000 руб. Данная сумма внесена сотрудниками в кассу учреждения и сдана на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства. Учреждение находится на бюджетном финансировании.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками.
-----------------------------T------------T------------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Получен аванс за питание от ¦1 201 04 510¦1 401 01 272¦ 20 000 ¦
¦сотрудников учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Полученные средства сданы в ¦1 210 03 560¦1 201 04 610¦ 20 000 ¦
¦госбанк по объявлению ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Восстановлены кассовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходы на основании выписки¦1 304 05 340¦1 210 03 660¦ 20 000 ¦
¦из лицевого счета ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислена заработная плата ¦1 401 01 211¦1 302 01 730¦ 150 000 ¦
¦работникам учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Удержан НДФЛ из заработной ¦1 302 01 830¦1 303 01 730¦ 15 000 ¦
¦платы работников ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Перечислена сумма НДФЛ в ¦1 303 01 830¦1 304 05 211¦ 15 000 ¦
¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Списаны с лицевого счета ¦1 210 03 560¦1 304 05 211¦ 135 000 ¦
¦средства на выдачу ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы сотрудникам¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Получены в кассу средства на¦1 201 04 510¦1 210 03 660¦ 135 000 ¦
¦выдачу заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Выдана из кассы заработная ¦1 302 01 830¦1 201 04 610¦ 135 000 ¦
¦плата ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Произведен окончательный ¦1 201 04 510¦1 401 01 272¦ 18 000 ¦
¦расчет по возмещению ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости продуктов питания ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Полученные средства сданы в ¦1 210 03 560¦1 201 04 610¦ 18 000 ¦
¦госбанк по объявлению ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Восстановлены кассовые ¦1 304 05 340¦1 210 03 660¦ 18 000 ¦
¦расходы на основании выписки¦ ¦ ¦ ¦
¦из лицевого счета ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------+------------+------------+----------
Если в образовательных учреждениях реализуется готовая продукция за плату, то методика оплаты ее стоимости, например от работников столовой, будет другой. Для данной категории сотрудников ежедневно составляется служебное меню и определяется количество питающихся, и эти сведения передаются в бухгалтерию. Там они заносятся в Накопительную ведомость. Таким образом, на основании итоговых данных из ведомости за месяц составляется реестр. В нем указываются ФИО и суммы, которые следует получить от работников за питание. Так как готовая продукция реализуется за плату, в учете формируется доход от данного вида деятельности. Внесенные за питание суммы сдаются по Объявлению на взнос наличными в госбанк и затем отражаются на лицевом счете учреждения. Кроме того, в Разрешении на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства <3> должны быть указаны источники формирования и направления использования внебюджетных средств, в том числе следует предусмотреть и поступление платы за реализацию питания.
--------------------------------
<3> Приказ Минфина России от 21.06.2001 N 46н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов".
Рассмотрим такой вариант. Финансирование оплаты труда сотрудников осуществляется за счет бюджетных средств, а продукты питания приобретаются за счет внебюджетных источников.
Пример 2. Начисленная заработная плата работникам столовой образовательного учреждения за счет средств бюджета за месяц составила 110 000 руб. НДФЛ в сумме 10 000 руб. удержан из заработной платы и перечислен в бюджет. Заработная плата, подлежащая выдаче, в размере 100 000 руб. получена в кассу учреждения и выдана. В кассу представлен реестр на удержание стоимости питания в размере 20 000 руб. Данная сумма внесена сотрудниками в кассу учреждения и сдана на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства. Приобретение продуктов питания осуществляется за счет внебюджетных источников.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками.
-----------------------------T------------T------------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислена заработная плата ¦1 401 01 211¦1 302 01 730¦ 110 000 ¦
¦работникам столовой ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Удержан НДФЛ из заработной ¦1 302 01 830¦1 303 01 730¦ 10 000 ¦
¦платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Перечислена сумма НДФЛ в ¦1 303 01 830¦1 304 05 211¦ 10 000 ¦
¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Списаны с лицевого счета ¦1 210 03 560¦1 304 05 211¦ 100 000 ¦
¦средства на выдачу ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы сотрудникам¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Получены в кассу средства на¦1 201 04 510¦1 210 03 660¦ 100 000 ¦
¦выдачу заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Выдана из кассы заработная ¦1 302 01 830¦1 201 04 610¦ 100 000 ¦
¦плата ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислен доход на основании ¦2 205 03 560¦2 401 01 130¦ 20 000 ¦
¦реестра ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Внесены работниками в кассу ¦ ¦ ¦ ¦
¦учреждения средства за ¦2 201 04 510¦2 205 03 660¦ 20 000 ¦
¦питание ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Полученные средства сданы в ¦2 210 03 560¦2 201 04 610¦ 20 000 ¦
¦госбанк по объявлению ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Отражено поступление средств¦2 201 01 560¦2 210 03 660¦ 20 000 ¦
¦на лицевой счет на основании¦ ¦ ¦ ¦
¦выписки ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------+------------+------------+----------
Во втором примере рассмотрен