Статья: Учет расчетов за питание (Солнцева А.) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, n 7)

порядок отражения операций по внесению работниками платы за питание в кассу учреждения. Какими проводками следует оформить удержание суммы за питание из заработной платы сотрудника согласно его заявлению? Автор статьи предлагает следующий вариант.
Пример 3. Начисленная заработная плата работникам столовой образовательного учреждения за счет средств бюджета за месяц составила 110 000 руб. НДФЛ в сумме 10 000 руб. удержан из заработной платы и перечислен в бюджет. Удержана стоимость питания из заработной платы сотрудников в размере 20 000 руб. Заработная плата, подлежащая выдаче, в размере 80 000 руб. получена в кассу учреждения и выдана. Приобретение продуктов питания осуществляется за счет внебюджетных источников.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками.
-----------------------------T------------T------------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислена заработная плата ¦1 401 01 211¦1 302 01 730¦ 110 000 ¦
¦работникам столовой ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Удержан НДФЛ из заработной ¦1 302 01 830¦1 303 01 730¦ 10 000 ¦
¦платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Удержана сумма за питание из¦1 302 01 830¦1 304 03 730¦ 20 000 ¦
¦заработной платы сотрудников¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Перечислена сумма НДФЛ в ¦1 303 01 830¦1 304 05 211¦ 10 000 ¦
¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Перечислены суммы, ¦1 304 03 730¦1 304 05 211¦ 20 000 ¦
¦удержанные за питание из ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы работников,¦ ¦ ¦ ¦
¦на лицевой счет по ¦ ¦ ¦ ¦
¦внебюджетной деятельности ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Списаны с лицевого счета ¦1 210 03 560¦1 304 05 211¦ 80 000 ¦
¦средства на выдачу ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы сотрудникам¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Получены в кассу средства ¦1 201 04 510¦1 210 03 660¦ 80 000 ¦
¦на выдачу заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Выдана из кассы заработная ¦1 302 01 830¦1 201 04 610¦ 80 000 ¦
¦плата ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислен доход по ¦2 205 03 560¦2 401 01 130¦ 20 000 ¦
¦предоставленному питанию ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Отражено поступление средств¦2 201 01 560¦2 205 03 660¦ 20 000 ¦
¦на лицевой счет на основании¦ ¦ ¦ ¦
¦выписки ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------+------------+------------+----------
Если, например, столовая полностью находится на внебюджетном финансировании, то проводки будут следующими.
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3 и изменим их. Расходы по содержанию столовой полностью финансируются за счет внебюджетных источников.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так:
-----------------------------T------------T------------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислена заработная плата ¦2 106 04 340¦2 302 01 730¦ 110 000 ¦
¦работникам столовой ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Удержан НДФЛ из их ¦2 302 01 830¦2 303 01 730¦ 10 000 ¦
¦заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Удержана сумма за питание из¦2 302 01 830¦2 304 03 730¦ 20 000 ¦
¦заработной платы сотрудников¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Перечислена сумма НДФЛ в ¦2 303 01 830¦2 201 01 610¦ 10 000 ¦
¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Списаны с лицевого счета ¦2 210 03 560¦2 201 01 610¦ 80 000 ¦
¦средства на выдачу ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы сотрудникам¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Получены в кассу средства на¦2 201 04 510¦2 210 03 660¦ 80 000 ¦
¦выдачу заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Выдана из кассы заработная ¦2 302 01 830¦2 201 04 610¦ 80 000 ¦
¦плата ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Начислен доход по ¦2 205 03 560¦2 401 01 130¦ 20 000 ¦
¦предоставленному питанию ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Зачтена сумма, удержанная ¦2 304 03 830¦2 205 03 660¦ 20 000 ¦
¦за питание из заработной ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы работников, в ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашение задолженности за ¦ ¦ ¦ ¦
¦питание ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------+------------+------------+----------
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость
Образовательным учреждениям при реализации блюд в столовых за плату следует учитывать пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС стоимость продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. Положения данного подпункта применяются только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств Фонда обязательного медицинского страхования. Следовательно, в остальных случаях реализация питания подлежит обложению НДС на общих основаниях.
Иногда налоговые органы отказывают образовательным учреждениям в применении льготы. Судом рассматривался иск, предъявленный налоговой инспекцией к учреждению. По мнению ИФНС, оно неправомерно воспользовалось льготой, установленной пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, при организации питания детей в летнем оздоровительном лагере, поскольку он не может быть отнесен к школам или иным организациям, указанным в данной норме. Однако ФАС УО в Постановлении от 14.12.2006 N Ф09-11069/06-С2 указал, что налогоплательщик за счет средств местного бюджета осуществлял реализацию продуктов питания в центре дневного пребывания детей, который является структурным подразделением школы, финансируемой из бюджета. Таким образом, налогоплательщик фактически осуществлял функции школьной столовой, освобождаемые от обложения НДС. Поэтому суд постановил, что учреждение правомерно воспользовалось указанной льготой.
Налог на прибыль
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы. Этот перечень закрытый, следовательно, все другие доходы, не перечисленные в нем, подлежат учету при формировании налоговой базы.
Следует отметить, что льготы по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль в отношении образовательных учреждений, реализующих продукты питания за плату, НК РФ не содержит. Поэтому доход, полученный от их продажи, на полном основании подлежит учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
А.Солнцева
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
22.06.2007