О сущности и формах зачета
и жизнь. 1994. N 47; Российские вести. 1995. 19
янв.
<**> См.: Приказ Минфина РФ и МНС РФ
от 5 апреля 2000 г. NN 35н, АП-3-09/122 // РГ. 2000. 19
апр.
<***> См.: Постановление
Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 221 (в ред.
от 24 августа 2004 г.) // СЗ РФ. 2003. N 16. Ст. 1535; 2004. N
35. Ст. 3639.
В связи с тем, что отраслевая
принадлежность денежных обязательств
различная, возникает вопрос о зачете
гражданско-правового денежного
обязательства с налоговым или бюджетным
обязательством. Однородность предмета
обязательств служит предпосылкой зачета. И
налоговый зачет, и зачет по доходам и
расходам бюджета представляют собой
денежный зачет. С математической стороны
зачет представляет собой простейшее
арифметическое действие - вычитание из
большей суммы меньшей. "В этом - достоинства
зачета, но в этом же его недостатки, точнее,
противоречие, ибо в силу своей
универсальности зачет способен оказать
серьезное воздействие на платежный оборот
и финансовую систему в целом" <*>. В
качестве форм существования зачета нами
были выделены гражданско-правовые формы
зачета, а также налогово-правовая и
бюджетно-правовая формы зачета. "Практика
применения зачета в масштабах страны
показала, насколько опасно допускать
смешение вертикальных (налоговых,
бюджетных) финансовых потоков с
горизонтальными (гражданско-правовыми)
денежными обязательствами" <**>.
--------------------------------
<*> Лебедев К.К.
Указ. соч. С. 22.
<**> Там же. С. 23.
К.К.
Лебедев считает принципиально
недопустимым (за исключением случаев, прямо
предусмотренных законом) применение зачета
для погашения двух противопоставленных
друг другу денежных требований, одно из
которых возникло в сфере налоговых или
бюджетных правоотношений, а другое - в сфере
гражданско-правовых обязательств,
поскольку они имеют разную экономическую
сущность и правовую природу, подпадают под
действие разных экономических и
юридических законов <*>. На наш взгляд,
примером погашения денежного
обязательства, возникшего в рамках
вертикальных отношений (налогового
обязательства), зачетом денежных
требований, возникших в рамках
горизонтальных отношений (из договора
государственного займа), является уплата
налога передачей государственных
облигаций. Происходит исполнение
налогового обязательства не уплатой денег
в бюджет, а передачей государственных
облигаций. Имеет место одновременно и
прекращение обязанности государства по
облигациям, и прекращение обязанности
налогоплательщика. Государственный заем
регулируется ст. 817 ГК РФ. В целях покрытия
бюджетного дефицита государство
систематически привлекает денежные
средства путем выпуска и продажи
государственных облигаций.
Гражданско-правовое денежное
обязательство, возникшее вследствие
приобретения выпущенной государственной
облигации, зачитывается с налоговым
обязательством. С другой стороны, расходы
по обслуживанию государственного долга
осуществляются в соответствии с бюджетными
обязательствами. В связи с этим при
проведении данного зачета необходимо
учитывать нормы налогового, бюджетного и
гражданского законодательства.
--------------------------------
<*> См.: Там
же.
Непосредственные формы зачета в
отличие от опосредованных форм являются
простыми с точки зрения механизма их
проведения. В опосредованных формах зачета
наряду с участниками зачета, у которых
возникают правовые последствия
совершенного зачета, встречаются лица,
являющиеся организаторами зачета, которые
на основании соответствующих полномочий
помогают в проведении зачетов. В механизме
проведения опосредованных форм зачета
важное значение имеет деятельность
организатора зачета - коммерческой
организации, государства, клиринговой
организации - профессионального участника
рынка ценных бумаг, клиринговой расчетной
небанковской кредитной организации и
клирингового банка.
Коммерческая
организация как организатор зачета.
Коммерческие организации могут оказать
услуги информационного, правового и
консультационного характера субъектам
предпринимательской деятельности, у
которых имеется хроническая кредиторская и
дебиторская задолженность, с целью
ликвидации этой задолженности посредством
организации различных схем зачета. Фирмы,
специально занимающиеся оказанием
субъектам предпринимательской
деятельности комплекса услуг по проведению
зачета, без движения реальных денежных
средств обеспечивают погашение
обязательств, вытекающих из движения
товаров (услуг).
Государство как
организатор зачета. В тех случаях, когда
кредиторская и дебиторская задолженность
предприятий приводит к кризису неплатежей,
экономику "лихорадит", настает время
государству вмешаться в эти процессы и
распутать клубок неплатежей. При
проведении внутриотраслевых,
межотраслевых, региональных и
общегосударственных зачетов государство
выступает в качестве инициатора зачета и
его организатора. Зачет на уровне отрасли
экономики, региона или всей страны
проводится с целью "расшивки" неплатежей,
нормализации расчетной системы. В этих
целях органами государственной власти
принимаются нормативно-правовые акты,
определяющие механизм, порядок и сроки
проведения зачета.
Клиринговая
деятельность расчетных небанковских
кредитных организаций. Для клиринговых
расчетных небанковских кредитных
организаций (далее - НКО), действующих на
основании лицензий Банка России, и для
клиринговых организаций - профессиональных
участников рынка ценных бумаг, действующих
на основании лицензий федерального органа
исполнительной власти по рынку ценных
бумаг, зачет обязательств клиентов
является профессиональной
деятельностью.
Платежная система,
организованная клиринговой расчетной НКО, -
система частного сектора с применением
расчетов на нетто-основе, наиболее
подверженная рискам и системно значимая.
Сферой деятельности клиринговой расчетной
НКО является организация расчетов на
финансовых и товарных рынках и
осуществление расчетов с большими
встречными обязательствами кредитных
организаций внутри замкнутой группы
участников. Договор, который оформляет
отношения клиринговой расчетной НКО с
клиентом, - соглашение о клиринге - является
приложением к договору банковского счета.
Этот договор, предметом которого
становится сама организация зачета,
регламентирует режим зачетных счетов,
отражающих меняющиеся входящие и исходящие
параметры процесса зачета, расчеты по
обязательствам, пересчитанным в
соответствии с тем или иным специальным
алгоритмом.
Клиринговая деятельность
на рынке ценных бумаг. Клиринг по сделкам с
ценными бумагами - один из этапов
проведения биржевых сделок. Определение
взаимных обязательств и их зачет
(клиринговая деятельность) представляет
собой инфраструктурный вид
профессиональной деятельности на рынке
ценных бумаг, основной целью которой
является минимизация перемещений как
ценных бумаг, так и денег профессиональными
участниками рынка ценных бумаг путем
зачета ценных бумаг и (или) денег на рынках с
большими объемами сделок. Зачет встречных
однородных обязательств и требований по
ценным бумагам и (или) денежным средствам
может быть проведен клиринговой
организацией при оказании услуг по
многостороннему, в том числе
централизованному, клирингу.
Расчет
денежных сумм и количества ценных бумаг,
подлежащих соответственно уплате и
поставке, выявление одной итоговой суммы, в
которую включены обязательства по всем
сделкам вследствие совокупной обработки
сделок, составляет сущность процесса
клиринга. Первоначальные обязательства,
существовавшие между участниками рынка и
возникшие из заключенных ими сделок,
арифметической (сложение/вычитание)
обработкой исходных данных заменяются на
новые, рассчитанные клиринговой
организацией, в результате чего выявляется
наличие требования или обязанности у
каждого из участников зачета.
При
централизованном клиринге единым
кредитором для всех должников и единым
должником по отношению ко всем кредиторам
выступает клиринговая организация, то есть
все должники производят платежи (поставки)
в пользу клиринговой организации, а все
кредиторы получают от нее денежные
средства и ценные бумаги. Трансформация
обязательств в виде полной смены сторон на
этапе исполнения сделок по сравнению с
этапом заключения не вытекает из
общегражданских норм о перемене лиц в
обязательствах. По отношению к участникам
клиринга клиринговая организация является
третьей стороной, проводящей зачет
обязательств на основании договора на
клиринговое обслуживание. Такой договор по
своей правовой природе представляет собой
договор возмездного оказания услуг,
который должен соответствовать
специальным правилам законодательства,
регулирующего обращение эмиссионных
ценных бумаг, и главе 39 ГК РФ.
Что
касается международного валютного
клиринга, то зачет при международном
двустороннем валютном клиринге
производится уполномоченными
(клиринговыми) банками на основании
межгосударственных соглашений и
представляет собой не зачет отдельных
встречных денежных требований, а двух групп
(масс) встречных требований. При
многостороннем клиринге зачет
обязательств и балансирование
международных платежей осуществляются
между всеми странами, охваченными
клиринговым соглашением.
На основании
изложенного "зачет" можно определить как
способ расчетов, направленный на замену
реального исполнения обязательств его
участниками и имеющий своим правовым
последствием прекращение двух или более
однородных взаимных обязательств в
соразмерных частях либо расчетных
обязательств клиринговых и (или) кредитных
организаций.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД
ФС РФ 16.07.1998)
"БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 17.07.1998)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
16.04.2003 N 221
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ
ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ФЕДЕРАЛЬНЫМ
БЮДЖЕТОМ, ВЫРАЖЕННОЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И
ПРАВАМИ ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СОСТАВЛЯЮЩИМ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ВНЕШНИЙ ДОЛГ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ПРИКАЗ Минфина РФ N 35н, МНС РФ N
АП-3-09/122 от 05.04.2000
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЯ О ПРОВЕДЕНИИ В 2000 ГОДУ ПОГАШЕНИЯ
ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ В
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
СРЕДСТВ ОТ ДОСРОЧНОГО ПОГАШЕНИЯ ОБЛИГАЦИЙ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАЙМА С ПОСТОЯННЫМ КУПОННЫМ
ДОХОДОМ"
"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ РАЗМЕЩЕНИЯ,
ОБРАЩЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КАЗНАЧЕЙСКИХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ"
(утв. Минфином РФ 21.10.1994 N
140)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от
01.07.1997 N 1453/97
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС
РФ от 10.09.1996 N 2513/96
Журнал российского
права, N 2, 2005
