Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения
по уплате налогов и сборов.
Иными
словами, в целях решения задачи по
обеспечению взыскания налогов и сборов
налоговые органы применяют способы
обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов, а также меры по их
принудительному взысканию.
Под
обеспечением исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов принято понимать
деятельность налогоплательщиков,
налоговых органов и других лиц, связанную с
применением мер, предусмотренных главой 11
НК РФ, направленную на понуждение
налогоплательщика, плательщика сборов или
налогового агента к правильной, полной
своевременной уплате налогов и сборов либо
на отыскание иных средств для
удовлетворения фискальных интересов
государства и муниципальных
образований.
Для решения задач по
обеспечению взыскания налогов и сборов
налоговым органам предоставлены следующие
права:
1) приостанавливать операции по
счетам налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов в банках и
налагать арест на имущество указанных
налогообязанных лиц;
2) определять суммы
налогов, подлежащие внесению
налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные
фонды), расчетным путем на основании
имеющихся у них информации о
налогоплательщике, а также данных об иных
аналогичных налогоплательщиках в случаях
отказа налогоплательщика допустить
должностных лиц налогового органа к
осмотру (обследованию) производственных,
складских, торговых и иных помещений и
территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов
налогообложения, непредставления в течение
более двух месяцев налоговому органу
необходимых для расчета налогов
документов, отсутствия учета доходов и
расходов, учета объектов налогообложения
или ведения учета с нарушением
установленного порядка, приведшего к
невозможности исчислить налоги;
3)
взыскивать недоимки по налогам и сборам, а
также взыскивать пени в порядке,
установленном НК РФ;
4) предъявлять в
суды общей юрисдикции или арбитражные суды
иски о взыскании задолженности по налогам,
сборам, соответствующим пеням и штрафам в
бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся
более трех месяцев за организациями,
являющимися в соответствии с гражданским
законодательством РФ зависимыми
(дочерними) обществами, с соответствующих
основных (преобладающих, участвующих)
обществ (товариществ, предприятий), когда на
счета последних в банках поступает выручка
за реализуемые товары (работы, услуги)
зависимых (дочерних) обществ
(предприятий);
5) обращаться к мировым
судьям, в суды общей юрисдикции и
арбитражные суды для взыскания недоимок по
налогам и сборам, а также пеней по ним с
физических лиц <*>.
--------------------------------
Постатейный комментарий Налогового
кодекса Российской Федерации (часть 1) (под
ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова) включен
в информационный банк. <*> См.:
Комментарий к Налоговому кодексу
Российской Федерации. Часть первая
(постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.
С. 134.
В целях решения задачи по
привлечению налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов и
кредитных организаций к налоговой
ответственности, а также применению к ним
иных санкций за их противоправное
поведение налоговые органы имеют право:
1) требовать от налогоплательщиков,
налоговых агентов, их представителей
устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах и
контролировать выполнение указанных
требований;
2) заявлять ходатайства об
аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим
лицам лицензий на право осуществления
определенных видов деятельности;
3)
предъявлять в суды общей юрисдикции или
арбитражные суды иски: а) о взыскании
налоговых санкций с лиц, допустивших
нарушения законодательства о налогах и
сборах; б) о признании недействительной
государственной регистрации юридического
лица или государственной регистрации
физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя; в) о
ликвидации организации любой
организационно-правовой формы по
основаниям, установленным
законодательством Российской Федерации; г)
о досрочном расторжении договора о
налоговом кредите и договора об
инвестиционном налоговом кредите.
Статьей 31 НК РФ предусмотрена возможность
налоговых органов предъявлять иски и в иных
случаях.
Вместе с тем право на обращение
в суд за защитой финансовых интересов
государства посредством предъявления
исков возникает у налоговых органов только
в случаях, когда федеральным
законодательством не предусмотрены иные
меры пресечения или предупреждения
налоговых правонарушений или не установлен
внесудебный порядок разрешения налоговых
споров. Например, в силу императивности
нормы о бесспорном взыскании сумм недоимок
и пени с юридических лиц (ст. 46 НК РФ)
налоговые органы не могут отказаться от ее
реализации и восстанавливать нарушенные
права государства в порядке искового
судопроизводства.
Следовательно,
налоговые органы наделены широким кругом
прав по применению мер принудительного
воздействия к нарушителям налогового
законодательства. Налоговый кодекс РФ
закрепил эти полномочия и санкции, уточнив
и конкретизировав их содержание, а также
порядок применения.
Таким образом,
государственные интересы в налоговой сфере
охраняют специальные налоговые органы в
пределах своей компетенции, обладающие по
отношению к налогоплательщикам властными
полномочиями (наличие организационной
формы, административной власти) <*>; имеют
правовую форму, соответствующую
специальным задачам в сфере
государственного управления, которая
обеспечивает порядок, методы реализации
деятельности этих органов, виды
принудительного воздействия, а в конечном
счете взимание налогов и сборов,
соответствующее поведение
налогоплательщиков, плательщиков сборов и
иных обязанных лиц.
--------------------------------
<*> См.: Староверова О.В., Эриашвили Н.Д.
Налоговый процесс. М., 2004. С. 70.
Финансовое право, 2005, N 9
