Реформирование налогового законодательства. налог на доходы физических лиц(е.в. виговский)

составляет:
240000 х 0,13% = 208000 рублей.
2. Имущественный налоговый вычет за 2004 год составляет до 1000000 рублей.
3. Налоговая база у отца составляет сумму в размере:
208000 рублей + 1900000 рублей = 2108000 рублей.
4. Имущественный налоговый вычет отца составляет:
2108000 рублей - 1900000 рублей = 208000 рублей.
Пример N 3: Муж и жена имели в долевой собственности приватизированную однокомнатную квартиру, которая находилась в собственности более 6 лет. Доля мужа и жены составляет по 1/2. Стоимость квартиры составляет 1950000 рублей. С целью улучшения жилищных условий квартира была продана за 1950000 рублей.
Доход мужа по основному месту работы составил 240000 рублей. Совокупный доход жены составил по основному месту работы 120000 рублей.
1. Необходимо определить доли мужа и жены от стоимости квартиры.
Доля мужа и жены от стоимости квартиры составляет:
1950000 : 1/2= 975000 рублей.
2. Налогооблагаемая база по налогу с доходов физических лиц мужа и жены по основному месту работы составляет:
мужа - 240000 рублей х 0,13% = 31200 рублей;
240000 рублей - 31200 рублей = 208800 рублей;
жены - 120000 рублей х 0,13% = 15600 рублей;
120000 рублей - 15600 рублей = 104400 рублей.
3. Доход мужа составляет:
975000 рублей + 208800 рублей = 1183800 рублей.
4. Доход жены составляет:
975000 рублей + 104400 рублей = 1079400 рублей.
5. Имущественный налоговый вычет у мужа составляет:
1183800 рублей - 975000 рублей = 2088000 рублей.
6. Имущественный налоговый вычет у жены составляет:
1079400 рублей - 975000 рублей = 104400 рублей.
Совершенно новым в данном подпункте является в настоящее время предоставление имущественного налогового вычета при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пример N 4: Физическое лицо является одним из учредителей ООО. Имущество в Уставном капитале Общества составляет 8000000 рублей. Учредитель владеет 1/2 долей общества. Имеются документы, подтверждающие их реализацию, полученный доход и расходы. Полученные доходы и расходы от продажи доли равнозначны. Физическое лицо работает в обществе в качестве заместителя генерального директора. Совокупный доход за 2004 год составил 360000 рублей.
1. Необходимо определить доход, полученный от реализации 1/2 доли:
8000000 рублей : 1/2 = 4000000 рублей.
2. Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц составляет:
360000 рублей х 0,13% = 46800 рублей.
3. Доход физического лица по основному месту работы после налогообложения составляет:
360000 рублей - 46800 рублей = 313200 рублей.
4. Совокупный доход с учетом реализованной доли в ООО составляет:
4000000 рублей + 313200 рублей = 4313200 рублей.
5. Вычет составляет:
4313200 рублей - 4000000 рублей = 313200 рублей.
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ коренным образом изменен подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, что нашло свое отражение не только в конкретизации фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, но и детализации фактических расходов на приобретение квартиры, а также доли или долей.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Вышеуказанные расходы можно представить в виде следующей таблицы.
---------------------------------------T--------------------------------------------¬
¦Фактические расходы на новое ¦Фактические расходы на приобретение ¦
¦строительство либо приобретение ¦квартиры или доли (долей): ¦
¦жилого дома или доли (долей): ¦ ¦
+--------------------------------------+--------------------------------------------+
¦- расходы на разработку проектно- ¦- расходы на приобретение квартиры или прав ¦
¦сметной документации; ¦на квартиру в строящемся доме; ¦
+--------------------------------------+ ¦
¦- расходы на приобретение строительных¦ ¦
¦и отделочных материалов; ¦ ¦
+--------------------------------------+ ¦
¦- расходы на приобретение жилого дома,¦ ¦
¦в том числе не оконченного +--------------------------------------------+
¦строительством; ¦- расходы на приобретение отделочных ¦
+--------------------------------------+материалов; ¦
¦- расходы, связанные с работами или ¦ ¦
¦услугами по строительству (достройке ¦ ¦
¦дома, не оконченного строительством) ¦ ¦
¦и отделке; ¦ ¦
+--------------------------------------+--------------------------------------------+
¦- расходы на подключение к сетям ¦- расходы на работы, связанные с отделкой ¦
¦электро-, водо-, газоснабжения и ¦квартиры. ¦
¦канализации или создание автономных ¦ ¦
¦источников электро-, водо-, ¦ ¦
¦газоснабжения и канализации. ¦ ¦
+--------------------------------------+--------------------------------------------+
¦Примечание. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома ¦
¦или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на ¦
¦основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение ¦
¦не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без ¦
¦отделки или доли (долей) в них. ¦
L------------------------------------------------------------------------------------
Следует отметить, что внесенные в данный подпункт изменения ограничивают общий размер налогового вычета.
Так, общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета
Подтверждением прав физического лица на имущественный налоговый вычет является не только ряд документов, но и прежде всего заявление налогоплательщика.
Прежде всего имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только на основании его письменного заявления, платежных документов, которые должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Должны быть представлены также квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, а также другие документы.
В соответствии с пп. 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ другими документами, которые предоставляются налогоплательщиком - физическим лицом, являются:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Пример N 5: Мужем и женой предоставлены необходимые документы при приобретении квартиры в строящемся доме в долевую собственность. Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 1200000 рублей. Мужем приобретена доля стоимости квартиры в размере 2/3, женой - 1/3 доли. Муж имел годовой доход после налогообложения по месту основной работы за 2004 год в размере 100000 рублей. Жена в размере 200000 рублей.
1. Необходимо определить стоимость доли квартиры мужа и жены.
Стоимость доли мужа в размере 2/3 от стоимости квартиры составляет:
1200000 рублей : 2/3= 800000 руб.
Стоимость доли жены в размере 1/3 от стоимости квартиры составляет:
1200000 рублей : 1/3= 400000 руб.
Примечание. Налоговая база у мужа и жены составляет 0 рублей (основание - пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно данному пункту статьи 210 НК РФ в случае, если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного Кодекса, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Необходимо отметить на данном примере, что в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ и внесенными изменениями при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Данным Федеральным законом существенно не изменены условия, когда имущественный вычет не может быть предоставлен.
Так, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен согласно вышеуказанному подпункту в следующих случаях:
- если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика - физического лица производится за счет средств работодателей или иных лиц;
- если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Примечание: Повторное предоставление физическому лицу налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Как уже ранее было отмечено, имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены физическому лицу только на основании его письменного заявления.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (года), в случаях если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.
При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, который установлен статьей 214.1 данного Кодекса.
Следует отметить, что статья 220 НК РФ дополнена пунктом 3, в котором конкретно изложен порядок предоставления имущественного налогового вычета у налогового агента.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды) налогов (пункт 1 статьи 24 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть предоставлены до окончания срока налогового периода, которым является год.
В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 220 НК РФ в вышеуказанных случаях данные налоговые вычеты могут быть предоставлены физическому лицу до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права физического лица на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Условия, при которых могут быть предоставлены налоговые вычеты, законодателем существенно ограничены.
Так, физическое лицо - налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору.
При этом налоговый агент может предоставить данный вычет только при получении от физического лица подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданный налоговым органом.
В случае подачи физическим лицом в налоговый орган письменного заявления, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета,

Апелляционное и кассационное обжалование судебных решений, не вступивших в законную силу (а.в. борбат, н.е. сурыгина)  »

Комментарии к законам »