Понятие и сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
ответственности в той трактовке, которая
делает акцент на мерах принуждения,
применяемых к
налогоплательщикам-правонарушителям. Так,
отмечается <*>, что налоговая
ответственность - это санкция
(принудительная мера) за налоговое
правонарушение, предусмотренная главой 16
НК РФ, иными словами, это применение
уполномоченными организациями к
налогоплательщикам и иным лицам,
содействующим укрытию налога, налоговых
санкций за совершение налогового
правонарушения.
--------------------------------
<*> Староверова О.В. Налоговое право:
Учебное пособие для вузов. М.: УОНИТИ ДАНА;
Закон и право, 2001. С. 91 - 92.
Налоговая
ответственность имеет определенную
специфику, обусловленную особенностями
налоговой деятельности государства и
механизмом правового регулирования
налоговых отношений. Е.Ю. Грачева и Э.Д.
Соколова отмечают, что налоговая
ответственность характеризуется рядом
специфических черт, которые сводятся к
следующему: основанием налоговой
ответственности является налоговое
правонарушение; наступление
ответственности регулируется нормами
налогового права; ответственность состоит
в применении к нарушителю специальных
финансовых санкций (штрафы, пеня);
законодательство предусматривает особый
порядок привлечения к ответственности;
субъектами данной ответственности
являются налогоплательщики и иные
обязанные лица; к ответственности за
нарушение законодательства о налогах и
сборах привлекают налоговые, таможенные
органы, органы налоговой полиции <*> и их
должностные лица <**>.
--------------------------------
<*> В настоящее
время - органы Министерства внутренних
дел.
<**> Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д.
Финансовое право: Вопросы и ответы. 2-е изд.
М., 1999. С. 73.
Следовательно, налоговую
ответственность правомерно определить как
обязанность лица, виновного в совершении
налогового правонарушения, претерпевать
меры государственно-властного принуждения,
предусмотренные санкциями Налогового
кодекса РФ, состоящие в возложении
дополнительных юридических обязанностей
имущественного характера и применяемые
компетентными органами в установленном
процессуальном порядке.
На основе
данного определения можно выделить
следующие признаки налоговой
ответственности:
- материальные,
характеризующие налоговую ответственность
в качестве охранительного налогового
правоотношения. Материальные признаки
налоговой ответственности включают два
аспекта:
а) установление составов
налоговых правонарушений и санкций за их
совершение Налоговым кодексом РФ. Согласно
ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой
ответственности служит законодательство о
налогах и сборах, регулирующее властные
отношения, возникающие в процессе
привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Налоговая ответственность соответствует
принципам налогового законодательства.
Основанием применения налоговой
ответственности является виновное
совершение налогового правонарушения.
Налоговая ответственность может быть
исполнена правонарушителем в добровольном
порядке, поэтому она не всегда связана с
порицанием. Привлечение к налоговой
ответственности не исключает возможности
применения иных мер государственного
принуждения за нарушения законодательства
о налогах и сборах;
б) определение вида и
меры государственно-властного принуждения
через охранительное налоговое
правоотношение. Санкции за нарушения
законодательства о налогах и сборах
дифференцированы, носят имущественный
характер, выражаются в денежной форме и
взыскиваются только в судебном порядке;
- процессуальные, характеризующие механизм
реализации материального охранительного
налогового правоотношения посредством
производства по делу о налоговом
правонарушении, осуществляемое
компетентным органом согласно нормам
Налогового кодекса РФ. Налоговая
ответственность реализуется в особой
процессуальной форме, отличающейся от
порядка применения иных видов
финансово-правовой ответственности, и
состоит из стадий производства по делам о
налоговых правонарушениях. Процессуальный
порядок привлечения к налоговой
ответственности в части, составляющей
предмет налогового права, реализуется
налоговыми органами, органами
государственных внебюджетных фондов или
таможенными органами;
- функциональные,
отражающие целенаправленность
существования и применения налоговой
ответственности. Цели налоговой
ответственности выражаются в
восстановлении нарушенных имущественных
интересов государства, а также в наказании
виновного, предотвращении совершения им
новых правонарушений в налоговой сфере.
Представляется более целесообразным нормы,
охраняющие налоговые отношения, но
содержащиеся в Кодексе об административных
правонарушениях и Таможенном кодексе,
консолидировать в Налоговом кодексе, что
будет способствовать повышению
эффективности правоохранительной функции
ответственности за нарушения
законодательства о налогах и сборах.
Соединение охранительных норм в рамках
Налогового кодекса позволит, во-первых,
устранить смешение различных видов
юридической ответственности, вызывающей в
правоприменительной практике немало
трудностей; во-вторых, рассматривать
налоговую ответственность не в качестве
комплексного правового образования, а как
полноправный институт в границах
подотрасли налогового права.
Консолидация охранительных норм будет
соответствовать и общепринятым научным
трактовкам правоохранительного института
<*>, поскольку в рамках налогового права
как регулятивной подотрасли финансового
права произойдет соединение
самостоятельных подразделений
охранительных норм. Объединение норм права,
охраняющих налоговые отношения, позволит
создать единый правоохранительный
комплекс, подчинить ответственность за
нарушения законодательства о налогах и
сборах единым исходным идеям финансового
права и принципам налогового права.
--------------------------------
<*> См., например:
Проблемы теории государства и права:
Учебник / Под ред. С.С. Алексеева. М., 1987. С.
215.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 28.05.2003 N 61-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 25.04.2003)
"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001
N 195-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
20.12.2001)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 13.06.1996 N 63-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 24.05.1996)
Финансовое право,
2004, N 5
