Новое в енвд с 1 января 2006 года(б.н. елисов, а.а. абрамов)
В этой связи необходимо отметить следующее.
Во-первых, законодатель убрал из Кодекса
печатный или полиграфический способ
изготовления наружной рекламы.
Следовательно, любое нанесение изображения
на поверхность СТС, в том числе краской,
будет признаваться для целей главы 26.3
Кодекса распространением наружной рекламы.
Во-вторых, для разных видов СТС (с
автоматической сменой изображения или без
таковой) устанавливаются разные физические
показатели и базовая доходность. Так, для
распространения наружной рекламы без
автоматической смены изображения
физическим показателем остается площадь
нанесенного изображения с базовой
доходностью 3000 рублей за кв. метр в месяц.
Для распространения наружной рекламы с
автоматической сменой изображения
физическим показателем будет являться
площадь информационного поля
экспонирующей поверхности с базовой
доходностью 4000 рублей за кв. метр в месяц.
Проблема заключается в том, что глава 26.3 не
содержит определения "площади
информационного поля экспонирующей
поверхности".
Новая редакция статьи 346.27
Кодекса содержит определение площади
информационного поля наружной рекламы с
автоматической сменой изображения, под
которой понимается площадь экспонирующей
поверхности. При этом из данного
определения ясно следует, что не имеет
правового значения вся экспонирующая
поверхность либо только ее часть занята
рекламной информацией. Такой подход
упрощает расчет налога, логичен и понятен.
Из логики изложения правовых норм именно
данное определение надлежало использовать
для физического показателя.
Вместо
этого законодатель применил совершенно
новый термин, к тому же при его буквальном
прочтении могущий нести совершенно иную
смысловую нагрузку. Употребление
законодателем понятия площади
информационного поля экспонирующей
поверхности, судя по всему, подразумевает
наличие у экспонирующей поверхности иных
полей, площадь которых не учитывается для
расчета ЕНВД. Таким образом, исходя из
буквального толкования указанной нормы,
следует, что если налогоплательщик сможет
рассчитать площадь экспонирующей
поверхности, на которой непосредственно
нанесена рекламная информация, то
остальная площадь для расчета ЕНВД может не
использоваться.
С 1 января 2006 года
исключается пункт 8 статьи 346.29 Кодекса,
предусматривающий, что изменение суммы
единого налога, произошедшее вследствие
изменения величин корректирующих
коэффициентов, возможно только с начала
следующего налогового периода. Отмена
данного пункта означает, что если
коэффициенты будут меняться в течение
налогового периода, то налогоплательщик
вправе будет учитывать такие изменения в
текущем налоговом периоде, а не со
следующего налогового периода.
В
соответствии с вступающей в силу с 1 января
2006 года новой редакцией пункта 2 статьи 346.32
Кодекса сумма единого налога, исчисленная
за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени
в соответствии с законодательством
Российской Федерации при выплате
налогоплательщиками вознаграждений своим
работникам, занятым в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым
уплачивается единый налог, а также на сумму
страховых взносов в виде фиксированных
платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, и на
сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. При этом
сумма единого налога не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
Анализ новой редакции пункта 2 статьи 346.32
Кодекса и ныне действующей показывает, что
законодателем внесены два существенных
изменения. Во-первых, уплаченные страховые
взносы могут уменьшить исчисленную за
налоговый период сумму единого налога
только в пределах исчисленных за этот же
период времени сумм. То есть если
налогоплательщик исчислил за квартал
страховые взносы на сумму 10000 рублей, а
уплатил 15000 рублей (неважно, по каким
причинам), то уменьшить исчисленный единый
налог можно будет только на 10000 рублей (при
условии соблюдения 50% ограничения). В
действующей редакции пункта 2 статьи 346.32
Кодекса такого четкого ограничения нет.
Во-вторых, с 1 января 2006 года сумма единого
налога в целом не может быть уменьшена
более чем на 50 процентов. При этом данное
ограничение в отличие от ныне действующей
нормы распространяется также на пособия по
временной нетрудоспособности. Рассмотрим
на примере:
Исчисленная сумма ЕНВД - 50000
рублей.
Уплаченные в пределах
исчисленных сумм страховые взносы - 29000
рублей.
Выплаченные пособия по
временной нетрудоспособности - 10000
рублей.
Сумма ЕНВД, подлежащая
уплате:
до 1 января 2006 года - 15000 рублей
(50000 - 25000 - 10000).
после 1 января 2006 года - 25000
рублей (50000 - 25000).
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ
АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным
голосованием 12.12.1993)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от
21.07.2005 N 101-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В
ГЛАВЫ 26.2 И 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ
УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
08.07.2005)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 18.06.2005 N 64-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 346.29 ЧАСТИ
ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
25.05.2005)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.07.2004 N 95-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И
ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ
НЕКОТОРЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ) РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(принят ГД
ФС РФ 09.07.2004)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.10.2003 N
131-ФЗ
"ОБ ОБЩИХ ПРИНЦИПАХ ОРГАНИЗАЦИИ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.09.2003)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
"БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 17.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.09.1997 N
126-ФЗ
"О ФИНАНСОВЫХ ОСНОВАХ МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 10.09.1997)
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 28.08.1995 N
154-ФЗ
"ОБ ОБЩИХ ПРИНЦИПАХ ОРГАНИЗАЦИИ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
12.08.1995)
<ПИСЬМО> ФНС РФ от 10.08.2005 N
ГВ-6-21/670@
<О ПОРЯДКЕ УСТАНОВЛЕНИЯ И
ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ>
(вместе с <ПИСЬМОМ> Минфина РФ от 03.08.2005 N
03-06-02-02/57)
