Особенности правового статуса плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
антиквариата и искусства, ювелирные
изделия, бытовые изделия из драгоценных
металлов и драгоценных камней и лом таких
изделий, паенакопления в
жилищно-строительных, гаражно-строительных
и дачно-строительных кооперативах, суммы,
находящиеся во вкладах в учреждениях
банков и других кредитных учреждениях,
средства на именных приватизационных
счетах физических лиц, стоимость
имущественных и земельных долей (паев),
валютные ценности и ценные бумаги в их
стоимостном выражении. Таким образом,
налогоплательщиком является только то
физическое лицо, которое получает в дар или
в наследство имущество, указанное выше.
При решении вопроса о том, с какого времени
физические лица являются плательщиками
налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, и с какого
момента они перестают ими быть, необходимо
исходить из следующего: данный налог был
введен в действие на территории России с 1
января 1992 года Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О
налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения", с последующими
дополнениями и изменениями, внесенными
законами Российской Федерации <*>, -
следовательно, плательщиками этого налога
будут только те физические лица, у которых
открылось наследство и получены подарки
после 1 января 1992 года. Необходимо учесть,
что в соответствии со ст. 1114 ГК РФ временем
открытия наследства признается день смерти
наследодателя; либо, при признании его
умершим, - день вступления в законную силу
решения суда; либо, при объявлении
гражданина умершим, - день смерти, указанный
в решении суда. Таким образом, за
наследства, открывшиеся в 1991 году, или
подарки, оформление которых было
произведено нотариусами в 1991 году (даже
если в декабре месяце, т.е. месяце принятия
Закона РФ N 2020-1), физические лица не должны
привлекаться к уплате данного налога.
--------------------------------
<*> Закон РФ от
22.12.1992 N 4178-1 "О внесении изменений и
дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах", Закон РФ от 06.03.1993 N 4618-1
"О внесении изменений и дополнений в Законы
РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О
налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения", Федеральный
закон от 27.01.95 N 10-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с принятием Закона РФ "О
статусе военнослужащих", Федеральный закон
от 30.12.2001 N 196-ФЗ "О введении в действие
Кодекса об административных
правонарушениях".
Основания прекращения
обязанности физического лица по уплате
налога на наследование или дарение
определены общим правилом, закрепленным в
ст. 44 НК РФ. Такими основаниями являются: 1)
уплата налога; 2) возникновение
обстоятельств, с которыми законодательство
о налогах и (или) сборах связывает
прекращение обязанности по уплате данного
налога (например, отказ наследника от
наследства; отмена данного вида налога и
др.); 3) смерть налогоплательщика или
признание его умершим. Следует также
учесть, что действующим законодательством
не предусмотрено право местных органов
власти освобождать плательщиков от уплаты
налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения <*>.
--------------------------------
<*> Письмо ГНИ по г.
Москве от 10 января 1995 г. N 11-13/263.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята
всенародным голосованием 12.12.1993)
ЗАКОН
РСФСР от 12.12.1991 N 2020-1
"О НАЛОГЕ С
ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ
НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ
ДАРЕНИЯ"
ЗАКОН РФ от
22.12.1992 N 4178-1
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ"
ЗАКОН
РФ от 06.03.1993 N 4618-1
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОНЫ РСФСР "О
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИЯХ В РСФСР", "О
НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В
ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ",
ЗАКОНЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ", "О НАЛОГЕ НА
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ", "О НАЛОГЕ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ", "О
ПОДОХОДНОМ
НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
"ГРАЖДАНСКИЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.01.1995 N
10-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ
АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С
ПРИНЯТИЕМ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
"О СТАТУСЕ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ"
(принят ГД ФС
РФ 15.12.1994)
"СЕМЕЙНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" от 29.12.1995 N 223-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 08.12.1995)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N
14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
22.12.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.12.1996 N
159-ФЗ
"О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ГАРАНТИЯХ ПО
СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ДЕТЕЙ - СИРОТ И
ДЕТЕЙ, ОСТАВШИХСЯ БЕЗ ПОПЕЧЕНИЯ
РОДИТЕЛЕЙ"
(принят ГД ФС РФ
04.12.1996)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
"НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ
ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС
РФ 19.07.2000)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)"
от 26.11.2001 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
01.11.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2001 N
196-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ
АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"
(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
ИНСТРУКЦИЯ
Госналогслужбы РФ от 30.05.1995 N 32
"О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В
ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ
ИЛИ ДАРЕНИЯ"
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от
29.03.1996 N 08-1-07
ПИСЬМО Минфина РФ от 13.03.1998 N
04-04-06
ПИСЬМО ГНИ по г. Москве от 19.09.1994 N
11-13/12099
"О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ
ДАРЕНИЯ"
ПИСЬМО ГНИ по г. Москве от 10.01.1995 N
11-13/263
"О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ
ДАРЕНИЯ"
(вместе с "ВСПОМОГАТЕЛЬНЫМИ
ШКАЛАМИ СТАВОК НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ
ДАРЕНИЯ")
ПИСЬМО ГНИ по г. Москве от 10.07.1997 N
11-13/15520
"О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ
ДАРЕНИЯ (ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ)"
Финансовое
право, N 3, 2003
