Порядок и формы обеспечения уплаты таможенных платежей - новое в таможенном законодательстве(т.н. трошкина)
НОВОЕ В ТАМОЖЕННОМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Материал подготовлен с
использованием правовых актов
по
состоянию на 28 мая 2003 года
Т.Н.
ТРОШКИНА
Трошкина Татьяна Николаевна,
кандидат юридических наук, доцент
ГУ-ВШЭ.
В Российской Федерации фискальное
значение таможенно-тарифного
регулирования остается достаточно высоким,
именно поэтому так важно исключить все
возможные случаи недополучения казной
таможенных доходов. Такие ситуации могут
произойти, например, из-за следующих
обстоятельств:
- из-за наступления
неплатежеспособности налогоплательщика
(декларанта);
- из-за пропажи товаров,
находящихся под таможенным оформлением;
- из-за несвоевременной уплаты таможенных
налогов и сборов.
Для решения этих
вопросов в таможенном законодательстве
предусматривается необходимость
предоставления гарантий (способов
обеспечения) уплаты таможенных платежей, и
законодатель, понимая значимость данного
вопроса, посвятил его правовому
закреплению в новом Таможенном кодексе
отдельную главу (глава 31, ст. ст. 337 - 347).
Порядок обеспечения уплаты таможенных
платежей, закрепленных в Таможенном
кодексе, в целом соответствует тому порядку
исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов, который предусмотрен в гл. 11
Налогового кодекса, с оговоркой,
содержащейся в п. 2 ст. 72 Налогового кодекса:
"В части налогов и сборов, подлежащих уплате
в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации,
могут применяться и другие меры
обеспечения соответствующих обязанностей
в порядке и на условиях, установленных
таможенным законодательством Российской
Федерации".
Способы обеспечения уплаты
таможенных платежей представляют собой
специальные меры имущественного характера,
стимулирующие их уплату в надлежащем
порядке путем установления дополнительных
гарантий.
К основным способам <*>
обеспечения законодатель в новом
Таможенном кодексе относит:
--------------------------------
<*> Плательщик
самостоятельно выбирает способ
обеспечения уплаты таможенных
платежей.
залог товаров и иного
имущества;
банковскую гарантию;
внесение денежных средств в кассу или на
счет таможенного органа в федеральном
казначействе (денежный залог);
поручительство.
Кроме того, он
предусмотрел возможность использования
дополнительного способа обеспечения
уплаты таможенных платежей - договора
страхования <*>.
--------------------------------
<*> Порядок применения договора
страхования в качестве обеспечения уплаты
таможенных платежей устанавливается ГТК
России совместно с федеральным органом
исполнительной власти по надзору за
страхованием в соответствии со ст. 347
Таможенного кодекса.
Все данные формы
обеспечения таможенных платежей
законодательно закреплены в статье 340
Таможенного кодекса, и очень важно
отметить, что данный перечень не является
закрытым.
Ситуации, когда должна быть
обеспечена уплата таможенных платежей
обязательно, законодатель перечислил и
закрепил в п. 1 ст. 337 Таможенного кодекса. К
таким случаям относится: предоставление
отсрочки или рассрочки уплаты таможенных
платежей; условный выпуск товара; перевозка
и (или) хранение иностранных товаров;
осуществление деятельности в области
таможенного дела (деятельность в качестве
таможенных перевозчиков, владельцев
складов временного хранения, владельцев
таможенных складов, таможенных
брокеров).
Законодатель определил и
случаи, когда обеспечение уплаты
таможенных платежей не предоставляется:
сумма подлежащих уплате таможенных
платежей, пеней и процентов составляет
менее 20 тыс. руб. и в случае, если таможенный
орган имеет основания полагать, что
обязательства, взятые перед ним, будут
выполнены (п. 2 ст. 337 Таможенного кодекса).
Очень важно, что определен общий порядок
<*> возврата обеспечения уплаты
таможенных платежей:
--------------------------------
<*> Определяя общий
порядок возврата уплаты таможенных
платежей, законодатель оговаривает
существование особого порядка возврата
денежного залога (ст. 357 Таможенного
кодекса).
- не позднее трех дней после
того, как таможенный орган удостоверится в
исполнении обеспеченных обязательств;
-
после прекращения деятельности, условием
которой является обеспечение уплаты
таможенных платежей.
Важным новшеством
Таможенного кодекса 2003 г. является понятие
"генеральное обеспечение" (п. 3 ст. 337
Таможенного кодекса).
Генеральное
обеспечение уплаты таможенных платежей
применяется в следующих случаях:
- когда
одно и то же лицо в определенный срок
совершает несколько таможенных операций. В
генеральном обеспечении как бы
аккумулируются обеспечительные ресурсы
для всех таможенных операций;
- когда
таможенные операции совершаются в
нескольких таможенных органах и при этом
такое обеспечение может быть использовано
любым из таможенных органов в случае
нарушения обязательств в соответствии с
Таможенным кодексом.
Размер
обеспечения таможенных платежей
определяется таможенными органами (ст. 338
Таможенного кодекса). Для этого они
используют в качестве ориентира (верхнего
предела) суммы таможенных платежей и
процентов, которые подлежали бы уплате при
выпуске товаров для свободного обращения
(если речь идет об обеспечении уплаты
таможенных платежей в отношении товаров,
ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации) или их вывозе в
соответствии с таможенным режимом экспорта
(если речь идет об обеспечении уплаты
таможенных платежей в отношении товаров,
вывозимых с таможенной территории
Российской Федерации).
Имеют место быть
такие ситуации, когда при установлении
размера обеспечения уплаты таможенных
платежей невозможно точно определить сумму
подлежащих уплате таможенных пошлин,
налогов из-за того, что в таможенный орган
не были представлены точные сведения о
характере товаров, об их наименовании, о
количестве, стране происхождения и
таможенной стоимости. В таких случаях
размер обеспечения определяется исходя из
наибольшей величины ставок таможенных
пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их
количества, которые могут быть определены
на основании имеющихся сведений.
При
обнаружении таможенным органом признаков,
указывающих на то, что заявленные при
декларировании товаров сведения, которые
влияют на размер подлежащих уплате
таможенных пошлин, налогов, могут являться
недостоверными либо заявленные сведения
должным образом не подтверждены, в такой
ситуации таможенный орган осуществляет
выпуск товаров при условии обеспечения
уплаты таможенных платежей, которые могут
быть дополнительно начислены (п. 3 ст. 153 ТК),
а размер обеспечения уплаты таможенных
платежей определяется таможенным органом
как разница между суммой таможенных пошлин,
налогов, которые могут быть дополнительно
начислены с учетом требований,
установленных п. 1 и 2 ст. 338 Таможенного
кодекса, и суммой уплаченных таможенных
пошлин, налогов.
ГТК России
законодатель наделил правом устанавливать
фиксированный размер обеспечения уплаты
таможенных платежей в отношении отдельных
видов товаров с учетом требований,
установленных п. 1 и 2 ст. 338 Таможенного
кодекса.
Законодатель установил и
минимальный размер обеспечения уплаты
таможенных платежей при осуществлении
деятельности в области таможенного дела -
таможенными брокерами, таможенными
перевозчиками, владельцами складов
временного хранения и таможенных складов
(ст. 339 Таможенного кодекса):
1) для
таможенного брокера - 50 млн. руб.;
2) для
таможенного перевозчика - 20 млн. руб.;
3)
для владельцев складов временного хранения
и таможенных складов закрытого типа
(предназначенных для хранения товаров
владельца склада) - 2,5 млн. руб.;
4) для
владельцев складов временного хранения и
таможенных складов открытого типа
(доступных для хранения любых товаров и
использования любыми лицами):
а) если в
качестве склада используется открытая
площадка - 2,5 млн. руб.; и дополнительно 1000
руб. за 1 кв. м полезной площади;
б) если в
качестве склада используется помещение - 300
руб. за 1 куб. м полезного объема
помещения.
Охарактеризовав общие
параметры режима обеспечения уплаты
таможенных платежей, кратко опишем каждый
из перечисленных выше способов обеспечения
уплаты таможенных платежей, особенно
останавливаясь на тех новых положениях,
появившихся в связи с принятием
Таможенного кодекса 2003 г.
Залог товаров и
иного имущества
Залог - это
гражданско-правовая категория, являющаяся
одним из основных способов обеспечения
обязательств. 29 мая 1992 года был принят Закон
РФ N 2872-1 "О залоге" <*>. В нем в статье 1
залог определяется как способ обеспечения
обязательства, при котором
кредитор-залогодержатель приобретает
право в случае неисполнения должником
обязательства получить удовлетворение за
счет заложенного имущества,
преимущественно перед другими кредиторами
за изъятиями, предусмотренными Законом.
Данное определение было перенесено в
Гражданский кодекс РФ (ст. 334).
--------------------------------
<*> Ведомости СНД и
ВС РФ. 1992. N 23. Ст. 1239.
В таможенной сфере
залогодержателем выступает таможенный
орган, а лицо, которому предмет залога
принадлежит на праве собственности или
хозяйственного ведения, является
залогодателем. Залогодателем в таможенных
правоотношениях может быть лицо,
ответственное за уплату таможенных
платежей, или любое иное лицо.
Такие
отношения оформляются договором.
Предметом залога могут быть:
- товары,
ввозимые на таможенную территорию
Российской Федерации;
- иное имущество,
которое может быть предметом залога в
соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации.
Товары и транспортные средства могут
служить предметом залога в целях
обеспечения уплаты таможенных платежей,
если их рыночная цена не ниже причитающихся
к уплате сумм <*>.
--------------------------------
<*> Причитающаяся к уплате сумма состоит
из таможенных пошлин и налогов, взимание
которых возложено на таможенные органы,
таможенных сборов за таможенное
оформление, максимальных сумм таможенных
сборов за хранение и (или) сопровождение
(если такое хранение и (или) сопровождение
имело (имеет) место); процентов с указанных
сумм по ставкам рефинансирования
Центрального банка РФ, а также расходов на
покрытие возможных издержек по содержанию
предмета залога и расходов по его обращению
в собственность государства в случае
неисполнения обязательств перед
таможенными органами и в связи с
последующей реализацией.
Порядок
обращения взыскания зависит от статуса
товаров, являющихся предметом залога: если
товары находятся под таможенным контролем
и переданы таможенным органам -
удовлетворение требования таможенных
органов за счет таких товаров
осуществляется без обращения в суд, а на
иное имущество взыскание обращается в
порядке, установленном ГК.
Банковская
гарантия
Данный способ обеспечения
исполнения налоговых обязанностей
является специфическим для таможенного
регулирования потому, что в Налоговом
кодексе банковская гарантия не упоминается
при перечислении способов обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и
сборов. В то же время в п. 2 ст. 72 НК
предусмотрено, что в части налогов и сборов,
подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу, могут
применяться и другие меры обеспечения
соответствующих обязанностей в порядке и
на условиях, установленных таможенным
законодательством.
Плательщик
таможенных налогов применительно к
банковской гарантии является принципалом,
а бенефициаром - таможенный орган. Круг
гарантов ограничивается банками и иными
кредитными учреждениями.
В целях
обеспечения уплаты таможенных платежей
могут применяться гарантии банка и иного
кредитного учреждения, получившего
лицензию Банка России на проведение
операций в иностранной валюте и
включенного в специальный реестр, который
ведет ГТК России. Включение банка в
специальный реестр, который ведет ГТК
России, является необходимым условием для
того, чтобы гарантии, выдаваемые таким
банком, принимались таможенными органами в
качестве обеспечения уплаты таможенных
платежей.
Ранее, в Таможенном кодексе 1993
года, вопросы об условиях включения банков,
кредитных организаций или страховых
организаций в реестр не были урегулированы
- такой порядок устанавливался приказами
ГТК России.
В новом Таможенном кодексе
только вопросам включения банка в реестр
отведена целая статья - статья 343.
Законодатель закрепил исчерпывающий
перечень условий, которые необходимо
соблюсти для того, чтобы банк, кредитная
организация или страховая организация были
включены в реестр (п. п. 2 - 4 ст. 343 Таможенного
кодекса).
Вопрос о включении в реестр
банка, кредитной организации или страховой
организации рассматривается в таможенном
органе. Для этого должно быть подано
заявление (в письменной форме), которое
будет содержать сведения, подтверждающие
условия включения в реестр, и должны быть
представлены следующие документы:
-
банк представляет:
учредительные
документы;
свидетельство о регистрации
юридического лица;
свидетельство о
регистрации кредитной организации
Центральным банком Российской
Федерации;
лицензию Центрального банка
Российской Федерации на осуществление
банковских операций;
заверенную в
установленном порядке карточку с образцами
подписей должностных лиц банка, которым
предоставлено право подписи на банковских
гарантиях, и оттиском печати банка;
документ, содержащий расчеты собственных
средств (капитала) на каждую отчетную дату в
течение последнего календарного года,
подписанный руководителем и главным
бухгалтером и заверенный печатью;
балансовый отчет на последнюю отчетную
дату, подписанный руководителем и главным
бухгалтером и заверенный печатью;
отчет
о прибылях и об убытках на последнюю
отчетную дату, подписанный руководителем и
главным бухгалтером и заверенный
печатью;
справку о выполнении
обязательных экономических нормативов и
значениях показателей для их расчета на
каждую отчетную дату в течение последнего
календарного года, подписанную
руководителем и главным бухгалтером и
заверенную печатью;
копию аудиторского
заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности за прошедший год, подписанную
руководителем и главным бухгалтером и
заверенную печатью;
- филиал банка
дополнительно представляет:
положение
о филиале;
информационное письмо
Центрального банка Российской Федерации о
внесении филиала в Книгу государственной
регистрации кредитных организаций;
заверенную в установленном порядке
карточку с образцами подписей должностных
лиц филиала, которым предоставлено право
подписи на банковских гарантиях, и оттиском
печати филиала;
- страховая организация
представляет:
учредительные
документы;
свидетельство о
государственной регистрации юридического
лица;
постоянную лицензию (с
приложениями) федерального
