Информирование и консультирование налогоплательщиков. правовые и организационные аспекты(ю.л. матюшенкова)

ряд практических занятий и стажировок, в том числе в форме консультирования в рамках учебного процесса, то отдача от такого повышения квалификации будет выше.
Выстраивая взаимоотношения с налоговыми консультационными пунктами, налоговым органам следует иметь в виду и требования антимонопольного законодательства. Консультационные пункты входят на частично сложившийся рынок, где уже функционирует ряд консультационных структур. В связи с этим взаимодействие налоговых органов и консультационных пунктов следует строить так, чтобы не нарушить следующих положений.
Федеральным органам исполнительной власти (а будучи структурными подразделениями МНС России, его Управления по субъектам РФ подпадают под это определение) запрещается принимать акты и (или) совершать действия, которые могут иметь своим результатом ограничение конкуренции или ущемление интересов хозяйствующих субъектов или граждан, в том числе запрещается вводить ограничения на создание новых хозяйствующих субъектов, необоснованно препятствовать осуществлению деятельности хозяйствующих субъектов, необоснованно предоставлять отдельным хозяйствующим субъектам льготы, ставящие их в преимущественное положение, и др. Запрещаются согласованные действия федерального органа исполнительной власти с другим органом власти или с хозяйствующим субъектом, которые могут иметь своим результатом ограничение конкуренции или ущемление интересов хозяйствующих субъектов и граждан (см. Закон РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках").
Как уже отмечалось, вопросы информационного обмена являются одними из самых актуальных. Правовая база, на которой он может основываться, включает в себя прежде всего Федеральный закон от 20.02.95 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации". Закон вводит понятия информации, информационных ресурсов, собственника и владельца информации, устанавливает право граждан и организаций на доступ к информации о них. Может вводиться и режим защиты информации (в зависимости от категории закрытости сведений). Постановление Правительства РФ и Указ Президента РФ, указанные в Перечне нормативных актов, содержат нормы, определяющие сведения конфиденциального характера, а также сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну. И, наконец, существует ведомственный нормативный акт - Регламент ведения информационного обмена налоговыми органами в РФ, утвержденный Министром РФ по налогам и сборам 11.05.99. Этот документ определяет собственников и владельцев информации о налогоплательщиках и налоговых органах; режим распространения массовой информации налоговых органов; информационный обмен засекреченными сведениями; а также содержит исчерпывающий перечень органов и организаций, которые в ограниченном объеме вправе участвовать в информационном обмене с налоговыми органами. В соответствии с этим документом ряд информационных ресурсов налоговые органы вправе передавать налогоплательщикам как безвозмездно, так и за плату.
Осуществление деятельности по налоговому
консультированию
Основной вид деятельности, осуществляемой консультационными пунктами, - это налоговое консультирование, т.е. рекомендации и советы по конкретным задаваемым налогоплательщиками вопросам. Но налоговые консультанты могут в соответствии с НК РФ и выполнять функции налогового представителя, т.е. вести дела клиентов в налоговом органе. По договоренности с клиентами возможно и частичное ведение дел внутри организации клиента, например налоговой отчетности. При наличии спора консультант может взять на себя представительство в суде, арбитражном суде. Имеет право на существование и абонементное обслуживание на различных условиях. Введенный в НК РФ институт налоговой экспертизы дает возможность консультационным пунктам заниматься и экспертной деятельностью в установленном порядке.
Отношения консультанта (консультационного пункта) и клиента строятся на договорной основе. Их регулирует гл. 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг". По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила этой главы применяются, в частности, к договорам оказания консультационных услуг.
Консультационные услуги являются специфическими в том смысле, что они, как правило, не имеют вещественного результата. Даже в случае, когда консультация предоставляется в письменном виде, т.е. имеет овеществленную форму, ее ценность заключается не в этой овеществленной части услуги, а в ее содержании. Немного проще обстоят дела, когда заключается договор, по которому исполнитель обязуется составить для клиента какие-то документы. С такой спецификой связано законодательное регулирование оплаты услуг и расчетов при одностороннем отказе от договора.
Оплата услуг производится в сроки и в порядке, которые указаны в договоре услуг. Следовательно, стороны свободны при определении этих условий. Консультационный пункт вправе использовать одну из принятых форм оплаты консультационных услуг, закрепив ее в договоре. В случае, когда по вине клиента возникла невозможность исполнения договора (непредставление полного комплекта документов, предоставление ложной информации и т.п.), услуги подлежат оплате в полном объеме, если в договоре не определено иное. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, исполнителю возмещаются фактически понесенные расходы, но в договоре может быть заложено иное распределение расходов. Кодекс оставил открытым вопрос о невозможности исполнения по вине исполнителя. Если иное не предусмотрено договором, исполнитель в этом случае теряет право на вознаграждение. Выплаченный аванс должен быть возвращен.
Закон установил, что обе стороны вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. Клиент в этом случае оплачивает исполнителю фактически понесенные расходы, а исполнитель полностью возмещает заказчику убытки.
К договорам возмездного оказания услуг применяются и общие положения договора о подряде и бытовом подряде.
При составлении конкретных договоров об оказании консультационных услуг следует иметь в виду, что эти договоры не должны противоречить названным нормам ГК РФ, также общим нормам о договорах и последствиях неисполнения договоров. Если речь идет о договоре с физическим лицом, то следует учитывать и нормы Закона "О защите прав потребителей" (в редакции Федерального закона от 09.01.96 N 2-ФЗ), которые в полной мере применимы к отношениям по консультированию.
Использование арбитражной практики по спорам, связанным с договорами на оказание правовых услуг, также может оказаться полезным при формировании отношений с клиентами. Так, информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.09.99 N 48 установлено, в каком случае такой договор может считаться заключенным, как определить предмет этого договора, а также каким образом могут решаться споры об оплате.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ИНФОРМАЦИОННОЙ И КОНСУЛЬТАЦИОННОЙ
РАБОТЫ С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
Формирование правильных взаимоотношений государства и налогоплательщиков считается важной составной частью налоговой политики. Не вызывает сомнений, что государство в лице своих налоговых органов должно в глазах налогоплательщиков выглядеть компетентным и справедливым. Налоговые органы формируют не только свой образ, но в определенной степени и образ государства в целом. Поэтому работа с налогоплательщиками должна иметь приоритетное значение в деятельности налоговых органов. На таких принципах строится отношение зарубежных налоговых органов к налогоплательщикам.
В то же время и у налогоплательщика есть свои интересы. Ему важно иметь полную и достоверную информацию, позволяющую эффективно вступать в налоговые правоотношения, а при отсутствии такой информации - специалиста или организацию, способных дать такую информацию, а также рекомендацию или совет. И государство должно создать условия, при которых налогоплательщик сможет реально воспользоваться и информацией, и рекомендациями. Для этого существует две возможности: во-первых, обязать налоговые органы "повернуться лицом" к налогоплательщикам; во-вторых, дать возможность независимым от налоговых органов специалистам консультировать налогоплательщиков. Именно этими двумя путями следует зарубежная практика.
Работа с налогоплательщиками
Начиная с 80-х годов налоговые органы развитых стран встали перед необходимостью проведения модернизации своей деятельности, при этом значительное внимание было уделено совершенствованию взаимоотношений с налогоплательщиками. Кроме "кнута" - принуждения к соблюдению налоговой дисциплины под угрозой санкций - стал использоваться и "пряник" - предоставление необходимых налогоплательщику услуг. При этом под услугами понимается предоставление требуемой информации, обучение налогоплательщиков, а также оказание иной помощи.
Основная форма предоставления услуг налогоплательщику - деятельность специального подразделения налогового органа, ответственного за работу с налогоплательщиками. Именно специалисты таких подразделений оказывают помощь в заполнении деклараций, предоставляют информационные материалы, организуют и проводят семинары, работают со средствами массовой информации. При наличии у налогоплательщиков конкретных вопросов по налогообложению такие подразделения могут связаться с профильным подразделением налогового органа, чтобы получить квалифицированный ответ на вопрос. Однако помощь налогоплательщикам, как правило, носит характер "справок", а не консультаций. Исключение, пожалуй, составляет только Дания, где в составе налогового органа, каковым является Министерство финансов, имеется Департамент налоговых консультаций. А вот в Великобритании хотя и существуют консультационные подразделения в составе налоговых служб, но консультируют не налогоплательщиков, а собственные оперативные подразделения, а также руководство Министерства по налоговой политике.
Формы работы с налогоплательщиками могут быть разнообразными.
Прежде всего, это оказание им помощи и информирование на центральном, региональном и местном уровнях.
Хороший эффект приносит издание специальной литературы - разъяснений законодательства, рекомендаций квалифицированных специалистов, налоговых форм. Такого рода брошюры можно бесплатно получить в налоговых инспекциях.
Важное место занимает обучение, в том числе проведение разного рода семинаров и тренингов для различных видов налогоплательщиков, в том числе по новому законодательству. В Австралии, например, существует программа консультирования по бухгалтерскому учету для вновь созданных предприятий. В рамках этой программы специалисты налоговых инспекций выходят на предприятия для разъяснения требований учета, ответов на вопросы работников. Это не контрольные, не проверочные, а именно консультативные посещения, по результатам которых не могут налагаться санкции. Если выявлена слабость системы учета, совершается повторный выход на такое предприятие. Кроме того, в Австралии принята и действует "Хартия налогоплательщиков", которая предусматривает права налогоплательщиков, стандарты и правила их обслуживания в налоговых органах.
И, разумеется, для оказания помощи налогоплательщикам используются связи с общественностью, средства массовой информации.
Регулирование налогового консультирования
Учитывая, что налоговым органам не свойственно оказание консультативных услуг (те услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультативным), а потребность в налоговых консультациях имеется, возникает особая специальность - налоговый консультант.
Как регулируется его деятельность? Оказывается, в большинстве развитых стран консультирование по вопросам налогообложения может осуществляться только специально уполномоченными законом лицами. В той или иной форме государство берет под контроль налоговое консультирование и устанавливает такие правила, по которым оно становится, во-первых, важным и ответственным занятием, а во-вторых, люди, выбирающие для себя это занятие, обязаны подтвердить свой высокий профессиональный уровень, свою добросовестность и ответственность.
Так, в Австрии принят Федеральный "Закон о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением", в Германии применяется Федеральный "Закон о консалтинговых услугах в области налогообложения". В этих Законах определены правовые основы деятельности по налоговому консультированию.
Во Франции профессия налогового консультанта существовала до 1992 года, когда в результате реформы все разнообразные юридические профессии были объединены под одним названием "юрист". Поскольку налоговые консультанты относились к числу юристов, то с 1992 года такого названия профессии более не существует, а налоговые консультации вправе давать юристы, прежде всего специализирующиеся по налоговому праву. На практике, однако, юристы консультируют, в основном, крупные компании по глобальным вопросам, например по налоговому планированию. Мелкие и средние компании консультируют бухгалтеры.
В Нидерландах отсутствует законодательство о налоговом консультировании, но это не значит, что консультации по налогообложению не даются. Потребность в них есть, есть и налоговые консультанты. Их деятельность регулируется не законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают планку требований к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционирует 4 крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации, как правило, требуется университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую.
Отличительная особенность голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается в их участии совместно с государственными органами в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.
Такой опыт особенно интересен, поскольку подтверждает, что наличие сильной независимой организации, объединяющей профессионалов в какой-либо области, позволяет осуществлять эффективное регулирование их деятельности и оказывать существенное влияние на формирование государственной политики в данной области.
Интересны и требования, предъявляемые законодательством разных стран к тем фирмам, которые вправе оказывать налоговые консультационные услуги. Как правило, консультации по налогообложению могут оказывать: товарищества

Предъявление прокурором заявлений в интересах неопределенного круга лиц  »

Комментарии к законам »