Налог при наследовании и дарении имущества: комментарий и практика применения
основании:
а) справки о совместном
проживании из соответствующего жилищного
органа или городской, поселковой, сельской
администрации, правления ЖСК, а также
решение суда;
б) справки о совместной
регистрации по месту жительства,
соответствующему объекту наследования или
дарения, из жилищного органа или городской,
поселковой, сельской администрации;
в)
паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о
регистрации по месту жительства,
соответствующему адресу объекта дарения
(ксерокопии паспортов с отметкой
должностного лица налогового органа о
соответствии их подлинникам остаются на
хранении в налоговом органе в деле
налогоплательщика). В случае, если
одаряемый и даритель зарегистрированы на
одной площади, но в собственности
одаряемого имеется еще квартира (несколько
квартир), льгота одаряемому по уплате
налога предоставляется по той квартире, где
они совместно проживали на момент
заключения договора дарения;
г) справки
соответствующей организации о причинах
отсутствия гражданина;
3) имущества лиц,
переходящего в порядке наследования от лиц,
погибших при защите СССР и Российской
Федерации в связи с исполнением
государственных или общественных
обязанностей либо в связи с выполнением
долга гражданина СССР и Российской
Федерации по спасению человеческой жизни,
охране государственной собственности и
правопорядка;
4) жилых домов и
транспортных средств, переходящих в
порядке наследования инвалидам I и II групп
(со стоимости квартиры и другого имущества,
переходящего в порядке наследования
инвалидам I и II групп, налог взимается);
5)
транспортных средств, переходящих в
порядке наследования членам семей
военнослужащих, потерявших кормильца
(потерявшими кормильца считаются члены
семьи умершего (погибшего) военнослужащего,
имеющего право на получение пенсии по
случаю потери кормильца).
Не являются
плательщиками налога сотрудники
дипломатических и консульских
представительств и приравненных к ним
международных организаций, а также члены их
семей.
Постановлением Правительства
Российской Федерации от 12.09.94 г. N 926 "Об
утверждении Положения о порядке возврата
гражданам незаконно конфискованного,
изъятого или вышедшего иным путем из
владения в связи с политическими
репрессиями имущества, возмещения его
стоимости или выплаты денежной
компенсации" определено, что наследники
реабилитированных лиц освобождаются от
уплаты налога с имущества, переходящего в
порядке наследования. В связи с тем, что в
налоговое законодательство до настоящего
времени данное Положение не внесено,
льгота, гарантированная вышеназванным
Постановлением Правительства РФ, указанной
категории плательщиков не
предоставляется.
Законом РФ "О налоге с
имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения" органам местного
самоуправления и органам законодательной
власти субъектов Федерации не
предоставлено право устанавливать
дополнительные льготы по уплате налога с
имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения.
6. Общий порядок
исчисления налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или
дарения
Исчисление налога и вручение
платежных документов (налогового
уведомления) на уплату налога физическим
лицам, проживающим:
- на территории
Российской Федерации производится
налоговыми органами в 15-дневный срок со дня
получения соответствующих документов от
нотариусов и должностных лиц,
уполномоченных совершать нотариальные
действия;
- за пределами Российской
Федерации - до получения ими документа,
удостоверяющего право собственности на
имущество. Выдача им такого документа без
предъявления квитанции об уплате налога не
допускается.
Начисление налога и
вручение платежного документа
производится налоговым органом по месту
нахождения имущества либо по месту
нотариального удостоверения перехода
имущества в собственность другого лица в
порядке наследования или дарения. Если
плательщику не был исчислен налог по месту
нахождения или нотариального
удостоверения имущества, то справка о
стоимости имущества направляется в
налоговый орган по месту жительства
плательщика для начисления и взыскания
налога.
Налоговое уведомление
направляется налогоплательщику с целью
проинформировать его о сумме исчисленного
налоговым органом налога и сроке его
уплаты.
В соответствии со статьей 52
части I Налогового кодекса РФ налоговый
орган, исчисливший сумму налога, не позднее
30 дней до наступления срока платежа должен
направить физическому лицу (его законному
или уполномоченному представителю) лично
под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату его получения,
налоговое уведомление, в котором
указывается расчет налоговой базы, размер
налога и срок уплаты.
В случае, когда
налогоплательщик уклоняется от получения
налогового уведомления, налоговый орган
вправе направить его по почте заказным
письмом. По истечении шести дней с даты
направления заказное письмо считается
полученным.
При неуплате налога в срок
налогоплательщику направляется требование
об уплате налога.
В соответствии со
статьей 69 Налогового кодекса РФ требование
об уплате налога - это направленное
налогоплательщику письменное извещение о
неуплаченной сумме налога, а также об
обязанности уплатить в установленный срок
неуплаченную сумму налога и
соответствующие пени. Требование об уплате
налога направляется налогоплательщику при
наличии у него недоимки независимо от
привлечения его к ответственности за
нарушение законодательства о налогах.
Требование об уплате налога должно
содержать сведения о сумме задолженности
по налогу, размере пеней, начисленных на
момент направления требования, сроке
уплаты налога, установленного
законодательством о налогах, сроке
исполнения требования и мерах по взысканию
налога и обеспечению исполнения
обязанности по уплате налога, которые
применяются в случае неисполнения
требования налогоплательщика. Во всех
случаях требование должно содержать
подробные положения закона о налогах,
которые устанавливают обязанность
налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога может быть
передано физическому лицу (его законному
или уполномоченному представителю) лично
под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату получения этого
требования.
В случае, когда
налогоплательщик уклоняется от получения
требования, оно направляется по почте
заказным письмом и считается полученным по
истечении шести дней с даты направления
заказного письма.
Требование об уплате
налогов - это сообщение налогоплательщику о
начале официальных процедур по взысканию
налога и пеней, при неисполнении которого
налоговые органы получают основания для
принятия более жестких мер по взысканию с
физических лиц недоимки в судебном
порядке.
Требование об уплате налога
направляется налогоплательщику не позднее
трех месяцев после наступления срока
уплаты налога.
В случае, если
обязанность налогоплательщика или
плательщика сборов по уплате налогов
изменилась после направления требования об
уплате налога, налоговый орган обязан
направить налогоплательщику уточненное
требование.
Налог с имущества,
переходящего гражданам в порядке
наследования или дарения, исчисляется по
прогрессивным ставкам в зависимости от
степени родства и стоимости имущества, с
учетом действовавшего на момент смерти
наследодателя или заключения договора
дарения установленного законом
минимального месячного размера оплаты
труда соответствующей кратности. При этом
следует иметь в виду, что при исчислении
налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, размеры
минимальной месячной оплаты труда
применяются с момента опубликования
Федерального закона.
7. Ставки и порядок
исчисления налога на наследство
Налог с
имущества, переходящего в порядке
наследования, взыскивается со стоимости
имущества, превышающей 850-кратный размер
минимальной месячной оплаты труда,
действовавший на день смерти наследодателя
(с 01.01.2001 г. - 85000 руб.), по следующим
ставкам:
- наследникам первой очереди от
5 до 15 процентов;
- наследникам второй
очереди от 10 до 30 процентов;
- другим
наследникам, не состоящим в родстве, от 20 до
40 процентов.
Статьей 532 Гражданского
кодекса РСФСР (1964 г.) к наследникам первой
очереди отнесены дети (в том числе
усыновленные), супруг, родители
(усыновители) умершего, а также ребенок
умершего, родившийся после его смерти;
второй очереди - братья и сестры умершего,
его дед и бабка как со стороны отца, так и со
стороны матери.
Наследники второй
очереди призываются к наследованию по
закону лишь при отсутствии наследников
первой очереди или при непринятии ими
наследства, а также в случае, когда все
наследники первой очереди лишены
завещателем права наследования.
Внуки и
правнуки наследодателя являются
наследниками по закону, если ко времени
открытия наследства нет в живых того из
родителей, который был бы наследником. Они
наследуют поровну в той доле, которая
причиталась бы при наследовании по закону
их умершему родителю. В этих случаях внуки и
правнуки призываются в качестве
наследников первой очереди. При
наследовании по завещанию внуки и другие
физические лица, указанные наследодателем
в завещании, будут призываться к
наследованию как другие наследники, вне
зависимости от того, живы наследники по
закону или нет, так как в соответствии со
статьей 527 Гражданского кодекса РСФСР при
наличии завещания наследование по закону
имеет место лишь в отношении части
имущества наследодателя, оставшейся
незавещанной. В том случае, если имеет место
наследование по праву представления, что
возможно лишь при наследовании по закону,
внуки будут призываться к наследованию в
качестве наследников первой очереди.
Стоимость имущества, подлежащая обложению
налогом на наследование, не уменьшается:
- на покрытие затрат наследодателя по уходу
за наследодателем во время его болезни, а
также на его похороны;
- на содержание
граждан, находившихся на иждивении
наследодателя;
- на удовлетворение
претензий по зарплате и претензий,
приравненных к ним;
- по охране
наследственного имущества и по управлению
им.
Однако до истечения шести месяцев со
дня открытия наследства или до получения
свидетельства о праве на наследство
наследник (наследники) вправе производить
вышеперечисленные расходы за счет
наследственного имущества.
При
исчислении налога с имущества,
переходящего в порядке наследования,
установленного в кратном размере от
минимальной оплаты труда, учитывается
установленный законом (с момента
опубликования закона) размер минимальной
месячной оплаты труда на день открытия
наследства.
Налог на наследство
взимается с общей стоимости переходящего в
собственность физического лица имущества,
превышающей на день смерти наследодателя
850-кратный установленный законом ММОТ.
Налог с имущества, переходящего в порядке
наследования, исчисляется от стоимости
имущества на день открытия наследства (даже
если бы стоимость этого имущества в момент
выдачи свидетельства была бы иной по
сравнению с его оценкой на день открытия
наследства).
Налог исчисляется со
стоимости имущества, переходящего от
каждого конкретного наследодателя
согласно причитающейся наследнику доле.
При получении наследства от нескольких
наследодателей налог начисляется отдельно
по каждому открывшемуся наследству, т.е. при
исчислении налога совокупность
наследуемого от разных наследодателей
имущества не допускается.
При
исчислении налога при наличии в составе
наследственной массы имущества, по
которому, в соответствии с действующим
законодательством, может быть
предоставлена льгота, либо имущества, не
являющегося объектом налогообложения,
стоимость наследственной массы
уменьшается на стоимость такого
имущества.
Сумма налога с имущества,
переходящего в собственность физических
лиц в порядке наследования, в случае
наличия в составе этого имущества жилых
домов (квартир), дач и садовых домиков в
садоводческих товариществах, уменьшается
на сумму налога на имущество физических
лиц, подлежащую уплате этими лицами за
указанные объекты до конца года открытия
наследства в соответствии с положениями
Закона РФ от 9 декабря 1991 г. "О налогах на
имущество физических лиц". При этом следует
иметь в виду, что налог на строения,
помещения и сооружения может исчисляться
со стоимости квартиры, отличающейся от
стоимости этой же квартиры, используемой
для начисления налога на наследование в
силу применения БТИ различных методик
определения стоимости строений, помещений
и сооружений для различных целей.
8.
Ставки и порядок исчисления налога на
дарение
Налог с имущества, переходящего в
порядке дарения, взыскивается со стоимости
имущества, превышающей 80-кратный
установленный законом размер минимальной
месячной оплаты труда, действовавший на
день оформления договора дарения (с 01.01.2001 -
8000 руб.) по ставкам:
- детям, родителям от
3 до 15 процентов;
- другим физическим
лицам, не состоящим в родстве, от 10 до 40
процентов.
Налог с имущества,
переходящего в порядке дарения,
исчисляется со стоимости имущества,
указанной сторонами, участвующими в сделке,
но не ниже оценки, произведенной
соответствующими органами в соответствии с
законодательством.
При исчислении
налога с имущества, переходящего в порядке
дарения, установленного в кратном размере
от минимальной оплаты труда, учитывается
установленный законом (с момента
опубликования закона) размер минимальной
месячной оплаты труда на день
удостоверения договора дарения.
При
дарении имущества налог исчисляется со
стоимости имущества, превышающей на день
удостоверения договора дарения 80-кратный
установленный законом ММОТ.
Следует
иметь в виду, что если имущество переходит в
собственность в порядке дарения
физическому лицу от одного и того же
физического лица в течение года несколько
раз, то налог исчисляется исходя из общей
стоимости всего имущества, превышающей
80-кратный размер необлагаемого минимума.
Физические лица, получившие в дар
имущество, принадлежавшее на праве общей
совместной собственности нескольким
физическим лицам, а также при дарении
физическим лицом имущества в общую
совместную собственность нескольким
физическим лицам, налог исчисляется со
стоимости имущества, соответствующей доле,
причитающейся каждому одаряемому от
каждого из дарителей, по ставке в
зависимости от степени родства дарителя и
одаряемого и в зависимости от суммы
стоимости этого имущества.
9. Общий
порядок уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или
дарения
Граждане, проживающие на
территории Российской Федерации,
уплачивают налог не позднее трехмесячного
срока со дня вручения им платежного
поручения, а физические лица, проживающие
за пределами Российской Федерации, - до
получения ими документа, удостоверяющего
их право собственности на имущество (выдача
им такого документа без предъявления
квитанции об уплате налога не допускается).
В соответствии с действующим порядком
