Актуальные вопросы налогообложения прибыли
и страховых организаций) приведены
следующие категории ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг:
- акции и облигации
предприятий, организаций и прочих
эмитентов;
- процентные государственные
облигации Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации и облигации органов
местного самоуправления;
-
беспроцентные государственные облигации
Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного
самоуправления;
- векселя и другие
неэмиссионные ценные бумаги.
Организациям целесообразно также обратить
внимание на новое положение, содержащееся в
пункте 2.9 (в части определения
посреднических операций и сделок). В
Инструкции N 37 в качестве посреднических
упоминались только сделки по договорам
комиссии и поручения. В новой редакции
перечень уточнен, учтены также сделки по
агентским договорам исходя из того, что по
агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по
поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и
за счет принципала.
Существенную
переработку претерпели некоторые
приложения к Инструкции, в частности
Справка о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли"
(приложение 4), названная Справкой для
кредитных организаций (приложение 5).
Хотелось бы особо отметить, что разработана
Справка для страховых организаций.
Основные изменения связаны с разработкой и
введением новых положений по
бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N
32н) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ
Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н).
Названными
положениями внесены существенные
изменения в порядок бухгалтерского учета
целого ряда операций, например по учету
уплаченных процентов за кредит (ранее
уплаченные проценты включались в состав
издержек производства и обращения, в
настоящее время - в состав операционных
расходов), по учету безвозмездно полученных
активов, в том числе основных средств, ранее
включавшихся в состав добавочного
капитала, а теперь учитываемых в составе
внереализационных доходов. В ПБУ 9/99 также
предусмотрена, на наш взгляд, достаточно
логичная норма, согласно которой в
организациях, предметом деятельности
которых является участие в уставных
капиталах других организаций, кроме того,
выручкой считаются поступления, получение
которых связано с этой деятельностью. В то
же время согласно налоговому
законодательству указанные доходы
учитываются в составе внереализационных.
Учитывая, что соответствующие изменения в
налоговое законодательство не вносились,
возникла необходимость корректировки
соответствующих показателей
бухгалтерского учета для исчисления
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
Приведем несколько примеров.
Как уже упоминалось выше, организации,
предметом деятельности которых является
участие в уставных капиталах других
организаций, выручкой считают поступления,
получение которых связано с этой
деятельностью. Поскольку налоговым
законодательством предусматривается иной
порядок налогообложения для указанных
доходов, Справкой предусмотрено уменьшение
выручки от реализации отгруженной
продукции (работ, услуг) по строке 1.1" и
увеличение прибыли для целей
налогообложения по строке 4.18 на сумму
доходов от участия в уставных капиталах
других организаций, если это является для
организации предметом деятельности.
Аналогичный порядок предусматривается
также по процентам, уплаченным за
полученные кредитные ресурсы. Указанные
расходы, отнесенные в состав операционных
расходов в соответствии с бухгалтерским
законодательством восстанавливаются для
целей налогообложения по строке 4.19 Справки
и относятся на увеличение себестоимости
отгруженной продукции (работ, услуг) по
строке 1.2" Справки.
Однако в целом
Справка стала более понятной для
восприятия. В настоящее время
Департаментом методологии налогообложения
прибыли и бухгалтерского учета для целей
налогообложения готовятся методические
указания о порядке заполнения названной
Справки, в том числе предназначенные
кредитным и страховым организациям.
В
Инструкции также предусмотрен новый (в
предыдущей редакции подобного расчета не
существовало) Расчет (налоговая декларация)
по налогу на доходы (проценты), полученные
по государственным ценным бумагам
Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации и ценным бумагам
органов местного самоуправления,
исчисляемому и уплачиваемому их
владельцами.
Новая Инструкция ответит
на многие вопросы налогоплательщиков и
упростит процесс исчисления и уплаты
налога на прибыль, как одного из самых
сложных налогов в налоговой системе
России.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ЗАКОН
РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 31.07.1998 N
147-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.07.1999 N
155-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ВВЕДЕНИИ
В
ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
23.06.1999)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 05.08.2000 N
117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от
05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О
СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 01.07.1995 N 660
"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С
ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТАМИ
СУБЪЕКТОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ
ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕ ИМЕЮЩИЕ
ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И
РАСЧЕТНОГО
(ТЕКУЩЕГО, КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО)
СЧЕТА"
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 04.08.1995 N
НП-4-01/46н
"МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ИЮЛЯ 1995 Г. N 660 "О
ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С
ФЕДЕРАЛЬНЫМ
БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТОМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ
КОТОРЫХ
ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО
ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
НЕ ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНОГО
БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО (ТЕКУЩЕГО,
КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО) СЧЕТА"
ИНСТРУКЦИЯ
Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37
"О
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
<ПИСЬМО> МНС РФ от 02.03.1999 N
ВГ-6-18/151@
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ФИЛИАЛАМИ И
ИНЫМИ ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОВ И
СБОРОВ>
ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 N
32н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99"
ПРИКАЗ Минфина РФ от
06.05.1999 N 33н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99"
ПРИКАЗ МНС РФ от
06.07.1999 N АП-3-02/204
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ
РОССИИ ОТ 10 АВГУСТА 1995 Г. N 37 "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В
БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с "ИЗМЕНЕНИЯМИ И ДОПОЛНЕНИЯМИ N 5
...")
<ПИСЬМО> МНС РФ от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@
"О ПОРЯДКЕ ИСПОЛНЕНИЯ ФИЛИАЛАМИ И
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ, ИМЕЮЩИМИ
ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС И РАСЧЕТНЫЙ (ТЕКУЩИЙ,
КОРРЕСПОНДЕНТСКИЙ) СЧЕТ,
ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ
С 2000 ГОДА"
ПРИКАЗ Минфина
РФ от 15.03.2000 N 26н
"О НОРМАХ И НОРМАТИВАХ НА
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, РАСХОДЫ НА
РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ
КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ
ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ
ЗАВЕДЕНИЯМИ, РЕГУЛИРУЮЩИХ РАЗМЕР
ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ
РАСХОДОВ НА
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКЕ ИХ
ПРИМЕНЕНИЯ"
ПРИКАЗ МНС РФ от 15.06.2000 N
БГ-3-02/231
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
(вместе с
ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 15.06.2000 N 62)
Финансы,
N 12, 2000
