Оплата работодателем профессионального обучения своих сотрудников: правовая природа и налоговые последствия
вывод, что под обучением в рамках ст. 184 КЗоТ
понимается любое обучение работника,
вызванное производственной
необходимостью, то есть необходимостью
расширения (повышения эффективности) или
сохранения на том же уровне деятельности
предприятия - работодателя.
Применительно к аудиторским фирмам
налоговые органы опираются еще и на письмо
ГНС РФ от 23 апреля 1997 года N СШ-6-08/315
("Примерная программа и Методические
рекомендации по проведению проверок
правильности исчисления и своевременности
перечисления в бюджет подоходного налога с
физических лиц туристическими компаниями и
аудиторскими фирмами"). В пункте 2 данного
письма сказано, что "стоимость обучения на
подготовительных курсах по аттестации
сотрудников аудиторской фирмы на право
осуществления аудиторской деятельности, а
также стоимость аттестации (сдачи
квалификационного экзамена), оплаченная за
счет фирмы, подлежат включению в
налогооблагаемый доход этих сотрудников в
общеустановленном порядке".
В связи с
этим отметим, что данное письмо не подлежит
применению, поскольку, во-первых, не
является нормативным актом (так как не
зарегистрировано в Министерстве юстиции,
хотя затрагивает права и свободы человека),
а во-вторых, противоречит Конституции РФ и
действующему законодательству (как видно
из вышесказанного). Применение данного
письма нарушит целый ряд положений
Конституции РФ, а именно ст. 15, 17, 18, 19, 35, 45, 57.
В частности, ст. 19 Конституции РФ гласит:
"все равны перед законом и судом.
Государство гарантирует равенство прав и
свобод человека и гражданина независимо от
...имущественного и должностного
положения.., а также других обстоятельств".
Поэтому непонятно, почему повышение
квалификации, профессиональное обучение и
подготовка иных работников (педагогов,
врачей, юристов, наконец, работников самих
налоговых служб) не влекут включения в их
налогооблагаемый совокупный годовой доход
стоимости такого обучения, а то же, но
применительно к работникам аудиторских
фирм вызывает иное решение.
Отметим,
что, по нашему мнению, наименование
документа (удостоверение, свидетельство,
диплом, аттестат и т.д.), удостоверяющего
прохождение профессионального обучения
(повышения квалификации), не должно
нарушать конституционное равенство прав и
свобод граждан. В то же время недопустима
выплата заработной платы под видом оплаты
повышения квалификации и подготовки
кадров. Если аудитор, к примеру, обучается
на инженера - химика, планируя после
окончания учебного заведения уволиться из
аудиторской фирмы, оплата стоимости такого
обучения дохода облагаться взносами в
Пенсионный фонд РФ и подоходным налогом.
Если аудитор и не планирует увольнение, но
аудиторской фирме не нужны инженеры -
химики (к примеру, отсутствуют заказы на
проведение аудиторских проверок от
химических предприятий, позволяющих
"загрузить" инженера - химика хотя бы на 50
процентов), оплата его обучения за счет
аудиторской фирмы также должна облагаться
и подоходным налогом, и взносом в
Пенсионный фонд РФ. Этот вывод следует из
того, что такая материальная выгода
трудноотличима от материальной помощи, а
часто и от оплаты труда. Признав в данном
случае иное, мы бы допустили возможность
незаконного снижения размера оплаты труда
на сумму стоимости обучения с целью
снижения размера исчисляемого налога и
взноса.
Таким образом, приведенные
аргументы дают основание полагать, что
суммы оплаты профессионального обучения и
повышения квалификации работников (в том
числе работников аудиторских фирм, включая
их обучение на подготовительных курсах и
стоимость аттестации) не должны влечь
фискальных последствий в виде уплаты
взносов в Пенсионный фонд и подоходного
налога. Считаем, что противоположный подход
будет несправедливым, необоснованным и
незаконным, приводящим к потерям
организациями - работодателями и
гражданами честно заработанных денежных
сумм. Поэтому рекомендуем заинтересованным
лицам, опираясь на доводы настоящей статьи,
отстаивать свои права в судебных
органах.
Полагаем, что с учетом
возможного кассационного производства по
указанным делам в подавляющем большинстве
случаев исход спора будет в пользу истцов.
Кроме этого, заметим, что подобные споры (в
случае, если истцом выступит работник, а
ответчиком - работодатель) выгодны как
первой, так и второй стороне. Такой спор
будет считаться трудовым, то есть возникшим
из трудовых правоотношений, а именно в
связи с незаконным удержанием из
заработной платы сумм налогов и взносов.
Поэтому работник, имея реальную
возможность вернуть значительные для него
суммы, будет освобожден от уплаты
госпошлины. Само же юридическое лицо -
работодатель, также не неся судебных
расходов, сможет недоплатить
соответствующую сумму налогов и взносов в
следующем периоде в связи с переплатой. При
этом работодатель может обойтись без
обращения в арбитражный суд, использовав
решения суда общей юрисдикции по трудовому
спору с работником в качестве
подтверждения правильности своей
позиции.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принята всенародным голосованием
12.12.1993)
"КОДЕКС ЗАКОНОВ О ТРУДЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(утв. ВС РСФСР 09.12.1971)
ЗАКОН
РФ от 20.11.1990 N 340-1
"О ГОСУДАРСТВЕННЫХ
ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ЗАКОН РФ
от 07.12.1991 N 1998-1
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от
21.12.1995 N 207-ФЗ
"О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И В
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1996 ГОД"
(принят ГД ФС РФ 22.11.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 05.02.1997 N 26-ФЗ
"О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И В
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1997 ГОД"
(принят ГД ФС РФ 25.12.1996)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 08.01.1998 N 9-ФЗ
"О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И В
ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА 1998 ГОД"
(принят ГД ФС РФ 19.12.1997)
УКАЗ Президента РФ
от 22.12.1993 N 2263
"ОБ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с "ВРЕМЕННЫМИ ПРАВИЛАМИ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 05.08.1992 N 552
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В
СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),
И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 06.05.1994 N 482
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО
РЕГУЛИРОВАНИЮ
АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с "ПОРЯДКОМ ПРОВЕДЕНИЯ АТТЕСТАЦИИ
НА ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ", "ПОРЯДКОМ ВЫДАЧИ ЛИЦЕНЗИИ
НА
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 07.05.1997 N 546
"О ПЕРЕЧНЕ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правления ПФ РФ от 11.11.1994 N 258
"ОБ
УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
РАБОТОДАТЕЛЯМИ И
ГРАЖДАНАМИ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
ИНСТРУКЦИЯ
Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35
"ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О
ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.07.1995 N
911)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 10.07.1995
N 89
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О
СОСТАВЕ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И
ВЫПЛАТ СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА"
<ПИСЬМО>
ФФОМС от 08.08.1996 N 3367/52-И
<О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СРЕДСТВ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ
ФОНДАМИ ЗА
ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ
ПОДГОТОВКУ СОТРУДНИКОВ, А ТАКЖЕ ИХ
ПОВЫШЕНИЕ
КВАЛИФИКАЦИИ>
(вместе с
<ПИСЬМОМ> Госналогслужбы РФ от 28.06.1996 N
08-1-07/790)
<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от
23.04.1997 N СШ-6-08/315
<О ПРИМЕРНОЙ ПРОГРАММЕ
И МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО
ПРОВЕДЕНИЮ
ПРОВЕРОК ПРАВИЛЬНОСТИ
ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ
В
БЮДЖЕТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ТУРИСТИЧЕСКИМИ И
АУДИТОРСКИМИ ФИРМАМИ>
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правления ПФ РФ от 15.09.1997 N 73
"О ПЕРЕЧНЕ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(вместе с
"РАЗЪЯСНЕНИЯМИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЕРЕЧНЯ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ
НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 7 МАЯ 1997 Г. N 546 "О
ПЕРЕЧНЕ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ
НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ")
Хозяйство и право, N 7, 1998
